Учет в торговле

Если говорить о сфере приложения учета, то, очевидно, что по массовости преобладающее место в XVIII в. займет торговля.

На крупных оптовых предприятиях сложились некоторые особенности. Особенно интересны в этом отношении вопросы оценки материальных ценностей, причем большинство бухгалтеров придерживались принципа оценки по себестоимости. Однако в ряде случаев, вольно или невольно, принцип оценки по себестоимости доводился, не без злого умысла, до абсурда. Так, при учете основных средств в Российско-Американской компании в оценку учитываемого объекта основных средств включали, помимо первоначальной стоимости объекта, стоимость затрат, связанных с ремонтом этого объекта. Такой порядок, увеличивая по мере износа балансовую оценку основных средств, приводил к увеличению прибыли, к образованию фиктивного капитала. Эта практика подвергалась критике.

Несмотря на явную примитивность учета в торговле по сравнению с системой, принятой в помещичьих хозяйствах, именно в торговле уже в XVIII в. суждено было появиться диграфической парадигме.

Система бухгалтерского учета в торговле была регламентирована в общих чертах Банкротским уставом 1800 г.; более детально — Законом о порядке ведения купцами торговых книг от 14 июня 1834 г. Этим законом предписывались порядок и форма учета в торговле, предприятия которой были разделены на три разряда: оптовой, розничной и мелочной торговли.

Из регистров выделялись три книги, ведение которых было обязательно для всех разрядов:

• 1) товарная — аналитический учет товаров, по приходу отражались товары по себестоимости, по расходу — товары по продажным ценам; в розничной торговле возможны групповые записи; в мелочной — только итоговый приход;
• 2) кассовая — сплошная регистрация выплат и денежных поступлений; в розничной и мелочной торговле возможно оприходование денег ежедневным итогом, расход должен отражаться во всех подробностях; книга ежемесячно подытоживается;
• 3) расчетная (ресконтро) — включает перечень счетов лиц, с которыми предприятие ведет расчеты.

В розничной и оптовой торговле, помимо этих трех книг, необходимо было вести еще документальную книгу, в которой перечислялись векселя, акции, заемные письма, договоры и т. п. В мелочной и розничной торговле предусматривалось ведение простой, а в оптовой — двойной бухгалтерии.

Поэтому в оптовых предприятиях должны были вести еще следующие книги:

• 1) журнал хронологической регистрации всех фактов хозяйственной жизни;
• 2) книга копий всей исходящей корреспонденции;
• 3) книга исходящих счетов;
• 4) книга исходящих фактур;
• 5) Главная или Гросбух книга систематической регистрации всех фактов хозяйственной жизни.

Несмотря на попытки тщательной регламентации и даже унификации всех бухгалтерских документов, Закон 1834 г. предусматривал форму и вид бланков, даже в конце XIX — начале XX в. эти предписания закона на практике не выполнялись.