Существенность в аудите

Аудитор в ходе проверки должен учитывать существенность информации и ее связь с аудиторским риском. Определение существенности, приведенное в МСА 320 «Существенность в аудите», взято из Общих принципов подготовки и представления финансовой отчетности, принятых СМСФО: «Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной» [2].

Это понятие тесно связано с определением аудита: «Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности» [2]. Что является существенным в рамках конкретного задания, аудитор определяет на основе своих знаний и опыта. Существенность оценивается как на уровне отчетности в целом, так и применительно к отдельным ее статьям.

Уже на стадии планирования фиксируется допустимый уровень существенности, исходя из которого определяются искажения, существенные в количественном выражении. Но при этом не следует забывать и об искажениях, существенных по своему характеру — независимо от финансового выражения или вообще не имеющие такового (например, неверное раскрытие учетной политики или вводящая в заблуждение классификация сегментов). Кроме того, большое количество мелких искажений может серьезно повлиять на достоверность отчетности в целом (когда проявляется так называемый кумулятивный эффект).

Соответственно аудитор определяет, каким элементам отчетности уделить большее внимание, где можно использовать выборку и аналитические процедуры по существу. Это позволяет выбрать наиболее эффективные процедуры и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Существенность и риск связаны обратной зависимостью: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Поскольку в ходе проверки могут быть выявлены ранее неизвестные аудитору факты, значение уровня существенности ! может быть снижено и, соответственно, аудиторский риск возрастет. Для компенсации этого аудитор может увеличить объем, изменить характер и расписание аудиторских процедур.

Контрольные вопросы.

• 1. Какая информация о бизнесе клиента необходима аудитору на предварительной стадии проверки? Из каких источников ее можно получить?
• 2. Что из себя представляет общая стратегия аудита?
• 3. Чем программа аудита отличается от общей стратегии? Какая между ними взаимосвязь?
• 4. Как аудитор может определить наличие мошенничества или ошибки в бухгалтерском учете клиента?
• 5. Охарактеризуйте аудиторский риск и его компоненты.
• 6. Что такое существенность в аудите?
• 5. Аудиторские доказательства и их получение