Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

• — размер, предоставляемых средств;
• — ставка процентов (годовая);
• — фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году — 365 или 366 и соответственно в месяце — 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = С_год.: (365×100) х Р х S, где

С_год. — годовая процентная ставка;

P — период, за который исчисляются проценты (в днях);

S — сумма займа, на которую начисляются проценты.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Пример 8

Торговой организации ООО «Техника» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

Срок возврата кредита, установленный договором — 10 июня.

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Техника» за пользование предоставленным кредитом составит:

1000 000 рублей х 24: (366×100) х 93 дн. = 60 983,61 рублей;

В бухгалтерском учете ООО «Техника» операции с заемными средствами были отражены следующим образом:

10 марта.

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 1000 000 руб. — получена сумма кредита.

31 марта.

Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 14 426,23 руб. — начислена сумма процентов по кредиту за март 1000 000 рублей х 24: (366×100) х 22 дн.)

5 апреля.

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 14 426,23 руб. — перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март.

30 апреля.

Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 19 672,13 руб. — начислена сумма процентов по кредиту за апрель (1000 000 рублей х 24 :(366×100) х 30 дн.)

5 мая.

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 19 672,13 руб. — перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель.

30 мая.

Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 20 327,87 руб. — начислена сумма процентов по кредиту за май (1000 000 рублей х 24: (366×100) х 31 дн.)

5 июня.

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 20 327,87 руб. — перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит.

10 июня.

Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 6 557,38 руб. — начислена сумма процентов по кредиту за июнь (1000 000 рублей х 24: (366×100) х 10 дн.)

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб. — возвращена банку сумма заемных средств.

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 6 557,38 руб. — перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит. Кредит. Для бухгалтера: Свежая информация о бухгалтерском учете и балансе, налоговом учёте и налогах: ндфл, енвд, есн, усн.: Эл. ресурс — http://www.2buhgalter.ru/articles/ - вход свободный.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация — заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация — заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.