Уровень существенности и аудиторский риск на ОАО «Звезда»

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Барбашков Н. П. Организация и методика проведения общего аудита / 4 изд., перераб. и доп. / - М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 года ОАО «Звезда» (таблица 4). За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Таблица 3. Значение уровня существенности

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

• 1) 5% от балансовой прибыли организации,
• 2) 2% валового объема реализации,
• 3) 2% валюты баланса,
• 4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),
• 5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Формула уровня существенности:

УС =?ЗП/5,.

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Звезда» по формуле уровня существенности:

УС = (39,1 +207,48+411,6+130,22+185,66): 5 = 190,66 тыс. руб.

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл. (%) = (УС — ЗП)/УС * 100%.

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Звезда», составляют, %:

• (190,66−39,1)/190,66*100=79,49.
• (190,66−207,48) /190,66*100= -8,82.
• (190,66−411,6) /190,66*100=-115,88.
• (190,66−130,22) /190,66*100=31,7.
• (190,66−185,66) /190,66*100=2,62.

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (190,66 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

УС = (207,48+130,22+185,66) /3* = 174,45.

Общий уровень существенности составляет 174,45 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 190 тыс. р. и не превышает 20% от 174,45 тыс. р. ((190−174,45)/190)*100=8,18).

Следовательно, для ОАО «Звезда» уровень существенности составит 190 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР Ч РК Ч РН = ПАР, где будем считать, что: внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%; риск контроля (РК) — 50%; риск не обнаружения (РН) — 10%, 0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.