Бухгалтерский учет выбытия долгосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций, а также по договору простого товарищества. В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альфа» записано, что долгосрочные финансовые вложения при выбытии списываются по средней первоначальной стоимости. Рассмотрим порядок определения стоимости долгосрочных финансовых вложений при их выбытии на примере акций.

На 1 января 2003 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» числилось 100 акций ОАО «Ритм» на общую сумму 300 000 руб. Акции ОАО «Ритм» не обращаются на рынке ценных бумаг.

В течение января 2003 года ООО «Альфа» еще докупило акции ОАО «Ритм» :

• — 10 января — 50 акций по цене 3000 руб.;
• — 21 января — 30 акций по цене 3500 руб.
• 17 января 2003 года ООО «Альфа» продало 110 акций ОАО «Ритм» на сумму 400 000 руб. Доходы по данным акциям рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца и в данном случае составляют 25 000 руб. ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» при продаже ценных бумаг оплатило услуги посредника в сумме 15 000 руб. Рассчитаем стоимость, по которой проданные акций ОАО «Ритм» будут списаны с баланса (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Расчет средней первоначальной стоимости акций ОАО «Ритм».

Таким образом, общая стоимость проданных акций ОАО «Ритм» равна 339 167 руб. (3083 руб. 33 коп. x 110 шт.).

Ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, можно списывать по первоначальной стоимости тех, которые куплены раньше (способ ФИФО). Для этого сначала надо рассчитать стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца. Ее определяют исходя из фактической стоимости бумаг, которые были куплены последними. Затем эту сумму вычитают из общей стоимости ценных бумаг на начало месяца и тех, которые приобретены в течение данного месяца, а полученный результат делят на количество проданных бумаг.

Поясним вышесказанное на примере. Предположим, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альфа» установлено, что списанные ценные бумаги оцениваются способом ФИФО. Рассчитаем стоимость проданных акций ОАО «Ритм» способом ФИФО (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Расчет стоимости акций ОАО «Ритм» методом ФИФО.

Как видно из таблицы 2.2, общая стоимость проданных акций ОАО «Ритм» составит 330 000 руб. (3000 руб. x 110 шт.). А на остатке будут числиться 70 акций по цене 3214 руб. на сумму 225 000 руб.

Как видно из приведенных расчетов, при методе ФИФО стоимость списанных долгосрочных финансовых вложений наименьшая, что увеличивает налогооблагаемую прибыль. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины, так как он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость выбывших долгосрочных финансовых вложений. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшихся вложений. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка финансовых вложений наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество.

Метод списания стоимости долгосрочных финансовых вложений нужно выбирать в зависимости от того, какую информацию хочет получать руководство предприятия. Так, поскольку руководство ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль и налог на имущество, то долгосрочные финансовые вложения лучше всего списывать методом средней первоначальной стоимости, как это и установлено учетной политикой данного предприятия.

Для синтетического учета выбытия долгосрочных финансовых вложений инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию о всех финансовых результатах — доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Так, на сумму проданных акций ОАО «Ритм» в учете ООО «ИФК «МЕТРОПОЛЬ» были сделаны следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» — 400 000 руб. — проданы ценные бумаги;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы», Кредит сч.58−1.1 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — 339 167 руб. — списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» — 15 000 руб. — отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Доходы по ценным бумагам», Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 25 000 руб. — отражены доходы по ценным бумагам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»), Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 70 833 руб. — отражена операционная прибыль от выбытия ценных бумаг ОАО «Ритм»;

Дебет 51 «Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 400 000 руб. — на расчетный счет зачислен долг покупателя.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок создания резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений.