Учет выбытия основных средств

Рассмотрим корреспонденции счетов, применяемых в ЗАО «Нива», по каждому каналу выбытия основных средств:

1. Продажа, обмен, списание:

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списание восстановительной стоимости основного средства — 255 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — К-т сч. 01 «Основные средства» — сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств — 250 000 000 руб.;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы «- К-т сч. 01 «Основные средства» — списана с баланса остаточная стоимость основного средства — 5 000 000.

2. Недостача, выявленная при инвентаризации:

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списание восстановительной стоимости основного средства — 80 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — К-т сч. 01 «Основные средства» — сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств — 78 000 000 руб.;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей «- К-т сч. 01 «Основные средства» — списана с баланса остаточная стоимость основного средства — 2 000 000.

3. Безвозмездная передача:

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списание восстановительной стоимости основного средства — 23 000 000 руб.;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — К-т сч. 01 «Основные средства» — сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств — 18 000 000 руб.;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы «- К-т сч. 01 «Основные средства» — списана с баланса остаточная стоимость основного средства — 5 000 000.

4. Выбраковка животных основного стада с постановкой на откорм:

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списание стоимости основного средства — 215 000 000 руб.;

Д-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» — К-т сч. 01 «Основные средства» — стоимость выбракованных из основного стада и поставленных на откорм животных — 215 000 000 руб.

5. Выбраковка животных и передача в убойный цех:

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списание стоимости основного средства — 143 000 000 руб.;

Д-т сч. 20/3 «Промышленное производство» — К-т сч. 01 «Основные средства» — стоимость выбракованных из основного стада животных и переданных на убой — 143 000 000 руб.

6. Реализация животных основного стада:

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списание восстановительной стоимости основного средства — 243 000 000 руб.

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» — К-т сч. 01 «Основные средства» — остаточная стоимость выбракованных из основного стада животных — 243 000 000 руб.

При выбытии основных средств, по которым проводилась переоценка, сумма дооценки списывается с добавочного капитала в нераспределенную прибыль, составляется корреспонденция счетов: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» — К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» .

При ликвидации объектов основных средств у предприятия могут появляться материальные ценности от ликвидируемого объекта, оприходование которых отражается следующей проводкой: Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» .

Передача объектов основных средств покупателям по отпускной цене отражается проводкой: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы». Начисляют налог на добавленную стоимость: Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» :

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — при списании прибыли от реализации основных средств;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» — при списании убытка от реализации основных средств [15, с. 159].