Бухгалтерский учет. 
Перспективы развития бухгалтерского учета и аудита

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» основными правилами ведения бухгалтерского учета являются следующие:

• — бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;
• — имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
• — бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до ликвидации или реорганизации;
• — все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

— основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты;

— организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Инвентаризацию созданного резерва на оплату отпусков проводят по состоянию на 31 декабря (п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества, утв. приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49, п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

В ходе инвентаризации сравнивают фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв. Дальнейшие действия зависят от полученных результатов. В случае, когда сумма резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, дальнейшие действия бухгалтера зависят от желания организации создавать резерв на оплату отпусков в следующем году. Организация собирается создавать резерв в следующем году, не изменяя методику формирования резерва. В этом случае часть не использованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.

Алгоритм действий для этого случая закреплен в пункте 4 статьи 324.1 НК РФ. Приводим его:

• · определяем, какие сотрудники не использовали отпуск или его часть за текущий год;
• · определяем точное количество дней отпусков, не использованных такими работниками за текущий год;
• · рассчитываем средний дневной заработок этих сотрудников;
• · рассчитываем, какую часть резерва можно перенести на следующий год, или какую сумму отпускных мы могли бы выплатить работнику в текущем году. Эта сумма определяется умножением фактического количества дней не использованного сотрудником отпуска на средний дневной заработок работника с учетом суммы страховых взносов, относящейся к рассчитанным отпускным.

Если по состоянию на 31 декабря у организации есть остаток резерва, тогда предполагаемую сумму отпускных за не использованный персоналом в текущем году отпуск сравнивается с остатком резерва. Когда предполагаемая сумма отпускных за не использованный сотрудниками в текущем году отпуск больше фактического остатка резерва на конец года, тогда сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда. Если предполагаемая сумма отпускных за не использованный работниками в текущем году отпуск меньше фактического остатка резерва на конец года, тогда отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов. В ситуации, когда организация отказывается от резервирования средств на оплату отпуска, предполагается, что в этом случае вся сумма неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года будет включена в состав внереализационных доходов текущего года (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).