Аудит последующих событий

Международный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» под событиями после отчетной даты понимает как благоприятные, так и неблагоприятные события, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности к выпуску. При этом предполагается возможность существования двух типов таких событий:

• — обеспечивающих дополнительные подтверждения финансово-хозяйственных условий, которые существовали на конец отчетного периода и были отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — указывающих на финансово-хозяйственные условия, возникшие после окончания отчетного периода и которые не были отражены в бухгалтерской отчетности.

К событиям после отчетной даты, равнозначным по определению термину «последующие события», МСА 560 «Последующие события» относит все события, происшедшие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского отчета (заключения), а также фактов, обнаруженных после этой даты.

Корректировки активов и обязательств требуются для событий, происшедших после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, существовавших на эту дату.

Корректировки активов и обязательств для событий, происшедших после отчетной даты, не требуется, если эти события не относятся к финансово-хозяйственным условиям, не существовавшим на отчетную дату и не отраженным в бухгалтерской отчетности. К таким событиям можно отнести снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности.

Осуществляя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие после отчетной даты, до даты подписания аудиторского отчета (заключения) были выявлены. Такие процедуры обычно следует выполнять как можно ближе к дате подписания аудиторского отчета При выполнении аудирования филиала, дочернего предприятия и т. п. другим аудитором необходимо принять во внимание проводимые им процедуры в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода. Одновременно следует рассмотреть вопрос о необходимости информирования его о дате подписания аудиторского отчета (заключения). Если после даты подписания аудиторского отчета (заключения), но еще до выпуска бухгалтерской отчетности аудитор установил факт, который способен существенно повлиять на результативные показатели этой отчетности, то он должен оценить необходимость внесения изменений в проаудированную отчетность и обсудить это с руководством экономического субъекта.

При согласии руководства экономического субъекта с внесением необходимых изменений и их внесении аудитор должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству экономического субъекта новый аудиторский отчет (заключение).

В случае невнесения вышеуказанных изменений, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторский отчет (заключение) еще не представлен руководству субъекта, аудитору необходимо выразить мнение с оговоркой или же отрицательное мнение. Если же аудиторский отчет (заключение) уже представлен руководству экономического субъекта, то аудитор должен уведомить его о невозможности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского отчета (заключения) всем заинтересованным пользователям.

Если после выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору стал известен факт, существовавший на дату подписания аудиторского отчета (заключения), то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской (финансовой) отчетности и обсудить его с руководством экономического субъекта.

Подготовленный новый аудиторский отчет (заключение) должен включать пункт, акцентирующий внимание всех заинтересованных; пользователей на примечании к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором раскрываются основания, повлекшие пересмотр как самой отчетности, так и аудиторского отчета (заключения).