Теоретические основы планирования и бюджетирования деятельности организации

Экономическая сущность планирования и бюджетирования

Важной особенностью отношений по поводу управления является их планомерный характер. Сущность планомерности состоит в том, что люди сознательно определяют цели своих действий и соизмеряют действия с имеющимися ресурсами, учитывая при этом прямое либо косвенное воздействие внешней по отношению к ним среды. Управление, а следовательно, и планирование как одна из функций управления, имманентно (т.е. внутренне присуще) как для общества в целом, так и для его отдельных подсистем, а также для хозяйствующих субъектов. По мнению А. Ф. Шишкина планомерность претворяется в действительность благодаря деятельности людей, в разработке и осуществлении планов и перспективных целевых программ Шишкин А. Ф. Экономическая теория: Учебное пособие для вузов. В 2-х книгах. Книга 2. — М.: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС, 1996 г. — 352 с.

Процесс планомерного развития макрои микроэкономики представляет собой взаимосвязь объективных и субъективных моментов в развертывании производственного процесса. А. Ф. Шишкин так определяет сущность планирования: «Планирование представляет собой сознательную деятельность людей, связанную с управлением экономикой на основе разработанного плана. Планирование является основным звеном управления экономикой. Оно в большей или меньшей степени охватывает все отрасли и сферы экономики, все фирмы и объединения». Шишкин А. Ф. Экономическая теория: Учебное пособие для вузов. В 2-х книгах. Книга 2. — М.: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС, 1996 г. — 352 с.

В зависимости от уровня планирования можно выделить, прежде всего, макроэкономическое и микроэкономическое планирование, которые находятся в диалектическом единстве и взаимодействии. Макроэкономический аспект планирования, по нашему мнению, логично обоснован итальянским экономистом Б. Даллаго: «Макроэкономическое планирование можно определить как сознательную деятельность государственного управления, цель которой — привести по истечении определенного времени к желаемому состоянию экономику в целом». Даллаго Б. Есть ли будущее у макроэкономического планирования в Восточной Европе?//Российский экономический журнал, — 1992 г. — № 3. — с. 104.

Диалектика взаимосвязи между макрои микроэкономическим планированием проявляется в том, что к числу факторов, воздействующих на процесс микроэкономического планирования, относится тип планирования, определенный на макроэкономическом уровне (директивный, индирективный, регулятивный, индикативный). В то же время, выбор типа планирования определяется степенью влияния на экономику целей внутрифирменного планирования, зависящих от содержания «точек зрения» на цели хозяйствования, возникающие как на макро-, так и на микроуровях.

Планирование как функция управления, присуще любому объекту управления, независимо от того, в условиях какой общественно-политической формации функционирует данный объект.

Основной задачей внутрифирменного планирования является эффективное распределение ресурсов. Планы фирм помогают фирмам распределять ресурсы по направлениям для достижения поставленной цели. Вместе с тем, не всегда удается решать вопросы, связанные с формированием использования ресурсов необходимых для достижения целей. Остается без ответа и такой вопрос, — какие цели являются обоснованно достижимыми при данных имеющихся ресурсах. Для решения этих вопросов на предприятиях используется такой метод планирования, как бюджетирование, который в различных вариантах применяется практически во всех странах с развитой рыночной экономикой.

Сущностью бюджетирования является представление о том, что вся деятельность организации состоит в балансировании доходов и расходов, места возникновения, которых могут быть четко определены и закреплены в ответственность за руководителем соответствующего уровня.

Как правило, бюджетирование представляет собой общее название методик финансового планирования. Наиболее часто используются две методики; бюджетный процесс и бюджетное управление.

Взаимосвязь планирования и бюджетирования можно представить в следующей схеме (рис. 1):

Рис. 1 Схема взаимосвязи планирования и бюджетирования

Бюджетирование направлено на решение двух основных задач:

• а) определение объема и состава расходов, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений предприятия,
• б) обеспечение покрытия этих расходов финансовыми ресурсами из различных источников.

В рамках процесса управления организацией бюджеты призваны выполнять целый ряд важнейших функций:

• 1. Планирование операций, обеспечивающее достижение целей организации;
• 2. Координация различных видов деятельности и отдельных подразделений;

Информирование подразделений организации о планах, политике и структурах, которым подчиняется организация;

Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности и организации в целом;

Управление и контроль;

Оценка выполнения плана центрами ответственности и руководителями;

Моделирование.

В экономической литературе, особенно англоязычной, проводится достаточно четкое различие между понятиями «план» и «бюджет». Первый термин понимается в более широком смысле и включает в себя весь определенным образом упорядоченный спектр действий, направленных на достижение некоторых целей. Бюджет — более «узкое» понятие, подразумевающее количественное представление плана действий в стоимостном выражении. Таким образом, можно выделить следующие основные различия между планом и бюджетом: (табл. 1, с.9).

Однако, несмотря на существующие различия в понятиях «план» и «бюджет» процессы планирования и бюджетирования тесно взаимосвязаны.

Таблица 1. Ключевые различия понятий «план» и «бюджет».

Процесс бюджетирования носит непрерывный или скользящий характер. Исходя из плановых показателей, установленных на год в процессе текущего планирования, заранее (до наступления планового периода) разрабатывается система квартальных бюджетов (на предстоящий квартал), а в рамках квартальных бюджетов — система месячных бюджетов (на каждый предстоящий месяц). Процесс такого скользящего бюджетирования гарантирует непрерывность функционирования системы оперативного планирования деятельности предприятия, закладывает прочную основу для осуществления постоянного контроля результатов этой деятельности, целевых стратегических нормативов.

Таким образом, бюджетирование, с одной стороны, является видом планирования, ориентированного на короткий промежуток времени, а с другой, бюджетирование является инструментом построения краткосрочного плана и контроля его исполнения. В этом, на наш взгляд, проявляется основное различие между планированием, как функцией управления, и бюджетированием, как одним из инструментов реализации данной функции.

Поэтому представляется обоснованным следующее определение бюджетирования:

Бюджетирование — это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа выполнения системы оперативных финансовых планов или бюджетов, детализированных по отдельным подразделениям (центрам ответственности) и охватывающих все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом, и по отдельным периодам. Финансовый менеджмент. Руководство по технике эффективного менеджмента. — М.: КАРАНА, 1998 г. — 192 с.