Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

Учетный цикл и его этапы

Учетный цикл (accounting cycle) — это последовательность учетных процедур от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов.

Полный учетный цикл состоит из десяти шагов:

Первый шаг. Установка операции или факта совершения для регистрации (первичные документы). По юридическим и первичным документам бухгалтер устанавливает хозяйственные операции для регистрации в учете. Для этого проверяет их на соответствие требованиям документального оформления: соблюдение форм бланков, полноты заполнения реквизитов, правил и своевременности оформления хозяйственных операций. Осуществляет формальную, арифметическую, юридическую, встречную и логическую проверки. После этого регистрирует операцию в учете.

Регистрация в журналах проводок и фактов.

Второй шаг. Разноска из журналов записей в Главную книгу. На проверенные соответствующим требованиям хозяйственные операции даются бухгалтерские проводки в Главном журнале.

Главный журнал.

Третий шаг. Разноска из журналов в Главную книгу.

Главная книга Счет товары № 1330.

Счет Счета к оплате № 3310.

Сальдо счетов в Главной книге служат основанием для оформления неоткорректированного пробного баланса. Процедуры подготовки финансовых отчетов осуществляется в трансформационной таблице (4−7 шаги).

Четвертый шаг. Подготовка неоткорректированного пробного баланса. На основании сальдо счетов Главной книги составляется пробный баланс. Пробный баланс — это баланс до выявления финансовых результатов, то есть до закрытия временных счетов. Следовательно, на счетах доходов и расходов будут сальдо, требующие корректировки. Из Главной книги остатки на счетах вносятся в колонки трансформационной таблицы «Пробный баланс до корректировки».

Пятый шаг. Регистрация в Главном журнале корректирующих записей. Трансформационные (корректирующие) проводки необходимы для признания доходов и расходов по методу начисления. При этом корреспондируется один временной, другой постоянный счета. Корректирующие проводки затем разносятся в одноименных колонках трансформационной таблицы.

Шестой шаг. Подготовка откорректированного пробного баланса. На основе данных колонок «Пробный баланс до корректировки» и «Корректирующие записи» выводятся новые остатки по счетам и вписываются в колонки «Пробный баланс после корректировки».

Седьмой шаг. Подготовка финансовых отчетов.

а) Отчет о прибылях и убытках. В основе этого отчета лежит формула:

Чистая прибыль = Доходы — Расходы Из «Пробного баланса после корректировки» сальдо счетов расходов переносятся в дебетовую колонку, сальдо счетов доходов — в кредитовую колонку «Отчета о прибылях и убытках». Разница между дебетовой и кредитовой колонками — доход до налогообложения в бухгалтерском учете. На основании этих данных заполняется бланк «Отчета о прибылях и убытках» до строки «Прибыль до налогообложения». Для исчисления налогооблогаемой прибыли составляется налоговая выверка, где с учетом постоянных и временных разниц определяется «Расходы по налогу на прибыль», «Отложенный налоговый актив (налоговое обязательство)», «Налог на прибыль к уплате». Затем «Расходы по налогу на прибыль» вписывается в бланк «Отчета о прибылях и убытках» и выводятся «Чистая прибыль».

Корректирующая проводка на налоги разносятся в трансформационной таблице и выявляются новые остатки по этим счетам. «Расходы по налогу на прибыль» закрываются в «Отчете о прибылях и убытках» и в нем же выводится чистая прибыль. Эта сумма должна быть идентична со строкой «Чистая прибыль» в бланке «Отчета о прибылях и убытках». О законченности отчета свидетельствует равенство сумм в дебете и кредите этого отчета.

б) Отчет об изменениях в собственном капитале. В основе отчета лежит формула:

Собственный капитал на конец = Собственный капитал на начало + Чистая прибыль + Вложение — Изъятие — Объявленные дивиденды Для составления отчета об изменении в собственном капитале берется в откорректированном пробном балансе сальдо по счету «Вложенный капитал» и переносится в кредитовую колонку отчета. По статье «Чистая прибыль (убыток)» с отчета о прибылях и убытках сумма переносится в кредитовую колонку отчета об изменении в собственном капитале, на дебетовую — записывается «Изъятие» и «Дивиденды к выплате». Разница между дебетовой и кредитовой колонками признается как конечное сальдо на счете «Вложенный капитал» и вписывается в дебетовую колонку по одноименной строке. Тем самым выравниваются обе стороны отчета.

в) Отчет о нераспределенной прибыли. Для составления отчета о нераспределенной прибыли берется сальдо в откорректированном пробном балансе на счете «Нераспределенная прибыль» и переносится в кредитовую колонку отчета. С отчета о прибылях и убытках чистая прибыль также вносится в кредитовую колонку отчета. В дебетовую строну записывается объявленные дивиденды. Разница между колонками признается как конечное сальдо счета «Нераспределенная прибыль» и вписывается в дебетовую колонку отчета по одноименной строке:

Нераспределенная прибыль на конец = Нераспределенная прибыль на начало + Чистая прибыль — Объявленные дивиденды г) Баланс. Остатки из «Пробного баланса после корректировки» с учетом закрытых сумм в последующих отчетах переносятся в колонки «Баланса». В его основе лежит формула:

Активы = Обязательства + Капитал.

Восьмой шаг. Регистрация в Главной книге закрытия счетов. На основании «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета об изменении в собственном капитале», «Отчета о нераспределенной прибыли» бухгалтер регистрирует в Главной книге закрывающие проводки. Дело в том, что все отчеты в трансформационной таблице составлены без закрывающих проводок. Поэтому для обеспечения идентичности данных в Главной книге и в финансовых отчетах производится данная процедура.

Девятый шаг. Подготовка баланса после закрытия счетов. Выводятся сальдо по постоянным счетам и заполняется бланк баланса на основе фрагмента трансформационной таблицы. (см. шаг 7г).

Десятый шаг. Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов. Сальдо счетов в балансе (трансформационная таблица) и Главной книге приводятся в соответствие.