Учет расчетов по налогам, уплачиваемых от доходов физических лиц и прочим налогам и сборам

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь — от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь — от источников в Республике Беларусь. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:

• -не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин;
• -стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;
• -все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социального страхования и социального обеспечения (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;
• -средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость — раз в пять лет, а автотранспортные средства — раз в год);
• -доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисот базовых величин;
• -проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценным бумагам;
• -доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;
• -доходы, получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в год

С 1 января 2011 года подоходный налог с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже) взимается по единой ставке 12 процентов. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

• 1. физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
• 2. индивидуальными предпринимателями — резидентами Парка высоких технологий;
• 3. физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Доходы, получаемые от осуществления предпринимательской деятельности подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.

Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (с 1.01.2013г.):

• 1. в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;
• 2. в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;
• 3. в размере 780 000 белорусских рублей в месяц следующие категории плательщиков:
  • -физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;
  • -физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС;
  • -участники ВОВ;
  • -инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет.

Плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• 1. в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним) фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
• 2. в сумме, не превышающей 10 000 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

• 1. в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры;
• 2. физические лица, осуществившие на основании договора строительного подряда реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, при условии, что в результате такой реконструкции физические лица утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий;
• 3. фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на строительство индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами;
• 4. расходы при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

• 1. плательщики — индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном статьей 169 настоящего Кодекса
• 2. исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, — в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном статьей 171 настоящего Кодекса.

Положения, регулирующие порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами в 2011 г., определены в главе 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2012 г.

С 1 января 2012 г. согласно пункта 3 статьи 175 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в размере 12% производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

• -доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т. ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;
• -в случае если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;
• -доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;
• -из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.

Согласно пункта 8 статьи 175 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно пункта 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями и дополнениями), банки выдают субъектам предпринимательской деятельности или перечисляют с их текущих счетов денежные средства на заработную плату в расчете за месяц при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:

• -подоходного налога;
• -обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения;
• -страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• -денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений.

Налоговый учет по подоходному налогу — это учет объектов налогообложения подоходным налогом и определения налоговой базы подоходного налога. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и формах бухгалтерского учета, налоговые агенты могут самостоятельно устанавливать формы ведения налогового учета по подоходному налогу либо применять непосредственно формы бухгалтерского учета, в которых отражаются доходы, выплачиваемые физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет налоговой базы, указывается сумма исчисленного и удержанного налога.

Учет расчетов по налогам с физических лиц в «Э/Б» Чериков" ведется на субсчете 68−4 «Налоги на доходы физических лиц».

В ОАО «Э/Б» Чериков" начисления оплаты труда работникам производится в расчетно-платежной ведомости (Форма Т-49). Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах ведомости проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

Начисленный подоходный налог отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 20 379 740 руб.

Кредит субсчета 68−4 «Налоги на доходы физических лиц» на сумму 20 379 740 руб.

Перечисление налогов (в том числе и подоходный налог) производится на основании платёжного поручения. В бухгалтерском учете составляются следующая запись:

Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам» на сумму 50 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 50 000 руб.

При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 138 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 138 500 руб.

На основании данных бухгалтерского учета осуществляется контроль над правильностью исчисления и своевременностью перечисления налога на доходы.

На основании приказа руководителя в «Э/Б» Чериков" срок выплаты заработной платы установлен 10-ого числа каждого месяца следующего за отчетным. Так, например, при перечислении денежных средств на выплату заработной платы на пластиковые карточки сотрудников 10 декабря 2012 г. одновременно необходимо перечислить сумму подоходного налога в бюджет.

Следовательно, контроль за своевременностью уплаты подоходного налога в бюджет в «Э/Б» Чериков" осуществляется со стороны главного бухгалтера, который контролирует суммы задолженности по уплате налога на основании остатков по счету 68−4 «Налог на доходы физических лиц».

Основные налоговые регистры, которые ведутся в ОАО «Э/Б» Чериков" являются:

• -Налоговая декларация по НДС;
• -книга покупок;
• -Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции.

Однако, несмотря на соблюдение требований по вопросам организации и ведения налогового учета, на исследуемом предприятии имеются недостатки в области организации и ведения бухгалтерского учета, что может отрицательно отразиться на правильности исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет. Так, на предприятии не ведется ведомость аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы № 32-АПК. Ведение ведомости № 32-АПК облегчило бы работу бухгалтерской службы, а также налоговых сотрудников в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет. Следовательно, необходимо на предприятии вести ведомость № 32-АПК.

Так как на предприятии не ведется ведомость № 32-АПК «Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость» данные по кредиту счетов 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 8-АПК непосредственно из первичных документов, бухгалтерских справок (листков-расшифровок).

Поскольку журнал-ордер N 8-АПК является регистром синтетического учета и обобщает показатели, сформировавшиеся в ведомостях аналитического учета, то заполнение ведомостей аналитического учета предшествует заполнению журнала-ордера.

Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость производят с регистрами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

Записи по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» сверяют с данными различных регистров: с дебетом счетов 20, 23,25,26,29 — с данными производственных отчетов; с дебетом счетов 90, 91 — с данными ведомостей форм № 62-АПК, 63-АПК; с дебетом счетов 51, 52 — с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 2-АПК и др. Суммы дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров форм № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т. д. После подсчета итогов оборотов и остатков по каждому субсчету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их переносят из журнала-ордера формы № 8-АПК в Главную книгу.