Учет денежных средств

Учет кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

• — Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. N 40);
• — Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. N 47).

Ответственность за сохранность ценностей в кассе несет кассир. С ним надо заключить договор о полной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка. Его размер установит обслуживающий банк на основе специального расчета. При необходимости лимит можно пересмотреть.

Сверх лимита в кассе разрешается хранить деньги для выплаты зарплаты, пособий, командировочных расходов, на оплату товаров. Но и в этом случае превышение лимита не может продолжаться дольше трех рабочих дней (включая день их получения в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, — пяти дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит можно установить в любом из них. После его установления необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если лимит остатка кассы не согласован с банком, его считают равным нулю.

В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если в кассе наличные деньги находятся сверх лимита, то организацию могут оштрафовать на 40 000 — 50 000 руб.

За это же нарушение руководитель, возможно, заплатит штраф от 4000 до 5000 руб. административного штрафа (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денег в кассе определяют на конец рабочего дня после отражения в кассовой книге всех проведенных операций и указывают по строке «Остаток на конец дня» .

Некоторые организации оформляют кассовую книгу не за каждый день совершения операций, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц).

Такой способ ведения кассовой книги является нарушением. Оно карается штрафом.

Наличную выручку можно использовать только на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

При выдаче денег из кассы, необходимо помнить о предельном размере расчетов наличными.

Наличные расчеты между фирмами и (или) предпринимателями ограничены 100 000 руб. по одному договору (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»).

Учет рублевых кассовых операций. Поступление наличных денег в кассу отражаем по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, оприходуйте проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

— поступили с расчетного счета денежные средства в кассу фирмы.

Если организация за получение наличных денег уплачивает банку проценты, то отражаем в учете проводку:

Дебет 91−2 Кредит 51

— учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отразите по кредиту счета 50:

Дебет 70 (71, 60, 76…) Кредит 50

— выдана заработная плата работникам (подотчетные суммы, оплата поставщикам и т. д.).

Учет операций на расчетном счете. В бухгалтерском учете организации поступление денег на расчетный счет отражают по дебету, а списание — по кредиту. Поэтому суммы, указанные в выписке по кредиту, отражаем по дебету счета 51 «Расчетный счет» .

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверять и обрабатывать выписки нужно в день их поступления.

Деньги, поступающие на расчетный счет, записываем в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76…)

— поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за пользование их денежными средствами (проценты на остаток денег). Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму в составе прочих доходов. Для этого отражаем в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91−1

— начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, отражаем по кредиту счета 51:

Дебет 60 (50, 68, 76…) Кредит 51

— списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывают как прочие расходы.

Дебет 91−2 Кредит 51

— учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению организации.

Бухгалтерский учет на валютных счетах. Учет операций с иностранной валютой отражается на счету 52.

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.).

Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно.

Поступить в организацию валюта может из разных источников.

Например, организация может ее купить, получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит, заем).

Учет покупки валюты. Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

В частности, организация может купить валюту:

• — для оплаты импортного контракта;
• — на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д.). Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях.

Дебет 57 Кредит 51

— перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на специальный транзитный валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52 Кредит 57

— приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.

В бухгалтерском учете сумму такого вознаграждения включите в состав прочих расходов. При этом сделайте проводку:

Дебет 91−2 Кредит 51 (52)

— отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

Купленную валюту надо учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому ее покупает банк, как правило, отличается от официального курса Банка России.

Курсовые разницы не показываются вместе с финансовыми результатами от операций по купле-продаже иностранной валюты.

Поэтому нужно выделить на счете 91 отдельный субсчет для учета курсовых разниц.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс ее покупки банком, то разницу отражаем проводкой:

Дебет 91−2 Кредит 57

— отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Для целей налогового учета эту разницу включают в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет прочих валютных поступлений. Обычно организации получают валюту:

• — от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заем);
• — от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту.

Получить валютный кредит (заем) можно от российского банка, иностранного банка или от иностранной компании.

Возвращают валютный кредит обычно тоже в иностранной валюте. Для этого можно купить валюту в банке. Можно использовать также часть экспортной выручки, которая останется после добровольной продажи валюты.

Кредиты организации учитывают на счетах 66 и 67.

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражают кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Их называют краткосрочными.

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают кредиты и займы, которые получают на срок более года. Их называют долгосрочными.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то необходимо:

• — учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
• — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита, дату составления бухгалтерской отчетности, а также на последнюю дату каждого месяца.

Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита (отчетную дату) будет больше, чем на дату его получения (предыдущую отчетную дату), возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличивают задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). (проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)).

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).