Правовое регулирование учета затрат
Под затратами, связанными с предпринимательской деятельностью бюджетного учреждения, имеется в виду полная себестоимость продукции (работ, услуг), которая реализуется на платной основе.
Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), введен специальный счет для учета с/с ГП — счет 109 00 «Затраты на изготовление ГП, выполнение работ, услуг». При этом группировка затрат по счету осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат.
Следует отметить, что группировка, включающая прямые, накладные и общехозяйственные затраты, появилась в бюджетном учете впервые. Действовавшей ранее Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, предусматривался счет 2 10 604 340 «Увеличение стоимости материальных запасов, ГП (работ, услуг)», в дебет которого списывались все затраты, связанные с изготовлением ГП. При этом в самой Инструкции отсутствовало положение, согласно которому только этот счет мог использоваться для учета с/с ГП, и многие бюджетные учреждения не формировали полную себестоимость продукции, собирая затраты на этом счете, а списывали все расходы непосредственно на счета финансового результата.
Группировка затрат в бюджетном учете на современном этапе необходима в силу того, что только таким образом возможно определить полную цену государственной услуги, предусмотренную государственным заданием.
Однако, несмотря на то что счета учета групп затрат предусмотрены Инструкцией N 157н, законодательством по бюджетному учету не установлены ни конкретные определения накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения, ни конкретный перечень затрат, которые можно относить к этим категориям, что делает формирование конкретных правил ведения учета в учреждениях еще более затруднительным.
Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).
