В некоторых случаях принимающая сторона стоимость безвозмездно полученных транспортных средств не включает в состав внереализационных доходов и не платит с них налог на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В частности, при налогообложении прибыли организация не учитывает имущество:
- — если оно получено безвозмездно от организации или частного лица, чья доля в уставном капитале получателя составляет более чем 50 процентов;
- — если уставный капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вкладов получателя.
Стоимость транспортных средств, полученных безвозмездно, не включается в доход, только если их передал предприятию учредитель с долей в уставном капитале, превышающей 50 процентов. На тех учредителей, у которых ровно половина уставного капитала, эта льгота теперь не распространяется.
Пример 12. Если доля ЗАО «Красная горка» составляет 51 процент в уставном капитале ООО «Сократ», стоимость полученного грузовика включаться в налоговую базу по налогу на прибыль не будет. Если же доля ЗАО «Красная горка» в уставном капитале ООО «Сократ» составляет всего лишь 50 процентов, то стоимость безвозмездно полученного транспортного средства ООО «Сократ» должно включить в состав налоговых внереализационных доходов.
Однако здесь есть одно ограничение. Полученное безвозмездно транспортное средство нельзя передавать в течение года со дня, когда оно было получено, третьим лицам. Иначе данное имущество будет признано доходом. В таблице описаны ситуации, которые возникают при получении организацией транспортных средств безвозмездно.
|
Отношение дарителя ЗАО «Красная горка» к ООО «Сократ» . | Как ООО «Сократ» использует автомобиль. | Надо ли начислять налог на прибыль. |
ООО «Сократ» безвозмездно получило автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 90 000 руб. | Ему принадлежит более чем 50 процентов уставного капитала ООО «Сократ» . | Использовался меньше года и был передан другой организации. | Да (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). |
Использовался больше года. | Нет (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). |
Не использовался, но учитывался на балансе больше года. | Нет (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). |
У него нет доли в уставном капитале ООО «Сократ», или она составляет менее 50 процентов. | Не имеет значения. | Да (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). |
Обратите внимание! В пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ речь идет только о третьих лицах. То есть обо всех лицах, за исключением передающей и получающей сторон. Это значит, что в течение года организация, получившая безвозмездно имущество, может вернуть его передающей стороне. При этом налог на прибыль на стоимость имущества она начислять не будет.
Аналогичная ситуация складывается, когда возврат ранее полученного имущества осуществляется правопреемнику передавшего имущество участника. Например, если реорганизация участника произошла в форме разделения или выделения, то права и обязанности переходят по вновь образуемым организациям в соответствии с разделительным балансом.
