Учет обязательных отчислений и вычетов

В соответствии с главой 24 НК РФ с 1 января 2001 года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды заменяется уплатой единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования) и предназначенного для мобилизации прав граждан на государственное, пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», который имеет три субсчета:

• 69−1 — расчеты по социальному страхованию;
• 69−2 — расчеты по пенсионному обеспечению;
• 69−3 — расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» пассивный по отношению к балансу. [6, c. 342].

По кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений, подлежащих перечислению в соответствующие фонды. Начисленные отчисления записываются дебет таких счетов как 20, 23, 25, 26.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование.

Начиная с 1 января 2002 г. часть средств Пенсионного фонда перераспределяется в связи с введением базовой, страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

• 1. Базовая часть ЕСН в части пенсионного фонда — 14% от фонда оплаты труда, т. е. государство гарантирует пенсию 14% всем гражданам.
• 2. Страховая часть ЕСН в части пенсионного фонда зависит от возраста и составляет 12% и 11% .
• 3. Накопительная часть ЕСН в части пенсионного фонда зависит от возраста и составляет 2% и 3%.

С учетом возраста граждан РФ отчисления подразделяются на три группы (см. табл. 2.1.).

Таблица 2.1. Отчисления с учетом возрастных групп.

Кроме возрастного критерия существует шкала регрессий (см. табл. 2.2.), которая характеризует величину отчислений в зависимости от доходов.

К ним относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г. на основании НК РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ учитывается также доход от источников за ее пределами. Из оплаты труда работников могут быть произведены различные удержания. [12, c. 356].

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг).

Таблица 2.2. Шкала регрессий.

Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц). В совокупный доход не включаются согласно НК РФ: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством: алименты: стипендии: некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты (см. п. 1.2.).

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки) 30%-для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35%-для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов). Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. [1].

Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также, если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсии и стипендии. В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Вместе с тем из суммы оплаты труда может быть удержана задолженность за товары, проданные в кредит. [9, c. 179].

Таким образом, ежемесячно сокращается время на оформление платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников могут производиться вычеты по их письменному заявлению: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — налог на доходы физических лиц;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по исполнительным документам;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям" — суммы за причиненный материальный ущерб.