Особенности учета уценки и разных видов товарных потерь в торговых организациях

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета, учета издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учетным ценам по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» .

При этом исключение составляют:

некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 99 и признаются чрезвычайными расходами, что отражается проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» .

Km 41 «Товары» ;

недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитывают по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» при приемке товара проводкой:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» .

Km 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они списываются со счета 76, соответствующего субсчета на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

На счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относят потери независимо от характера, причины возникновения и источников возмещения. По дебету этого счета отражают:

потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации;

потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения;

потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены;

потери товаров, а также денежных средств, подлежащие взысканию с материально ответственных лиц;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков;

потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.

В соответствии со ст. 265 НК РФ суммы убытков от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам (для целей исчисления налога на прибыль в том числе), что должно фиксироваться бухгалтерской записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» .

Km 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебету субсчета 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка:

Дт 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Km 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

По решению руководителя организации с виновного лица должна быть взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94, делается запись:

Дт 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Km 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» .

Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть нормируемых потерь. Нормы естественной убыли были утверждены приказом Минторга России от 21.05.87 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле», и установлены в процентах к стоимости каждого товара. Естественная убыль списывается в размерах, но не выше установленных норм.

Не применяются нормы естественной убыли:

• — по товарам, принятым и отпущенным без взвешивания;
• — по транзитным операциям.

Если недостача находится в пределах норм естественной убыли, то она в фактически выявленных суммах списывается на расходы на продажу:

Дт 44 «Расходы на продажу» .

Km 94 «Недостачи и потери от порчи При выявлении недостачи, превышающей нормы в учете делаются проводки;

Дт 44 «Расходы на продажу» — на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли; Дт 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму недостачи сверх норм естественной убыли.

Km 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей При этом удержания из зарплаты виновного лица отражаются в бухгалтерском учете в обычном порядке по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 73, а погашение им задолженности — по кредиту счета 73 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если виновный в недостаче не установлен, то недостача списывается на убытки организации. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения товаров. Поэтому при расчете естественной убыли на складах возникает необходимость определить срок хранения товаров, а также правильно рассчитать и выбрать применяемую норму естественной убыли. По большинству товарных групп нормы естественной убыли были установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение месяца. Если они хранятся на складе более месяца, то нормы за весь срок хранения складываются из нормы, установленной для первого месяца хранения, и норм за последующие месяцы хранения.

За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения. При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах изменяется их продажная цена. Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки должен отражаться в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества.

Отражение в бухгалтерской отчетности материальнопроизводственных запасов по текущей рыночной стоимости, если ОНА ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, влечет за собой образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов, при этом на указанную разность составляется запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» .

Km 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» .

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» .

Km 91 «Прочие доходы и расходы» .

В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается по соответствующим строкам, уменьшая стоимость материальных ценностей.