Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменении капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому балансу

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой, так как она представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Показатели отчетности объединены в формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и в то же время связана (взаимоувязана) с другими формами отчетности. Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер. Логическая связь обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойной записи. Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала (форма 3), в отчете о движении денежных средств (форма 4), в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). Расшифровка других показателей отражается в аналитическом учете. Рассмотрим формы бухгалтерской отчетности более подробно.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный период и предыдущие периоды:

• — о валовой прибыли (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг);
• -о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);
• — о доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;
• — о прибыли (убытке) до налогообложения ;
• — об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыть;
• — чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытках) на одну акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках, прибыли (убытках) прошлых лет, курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчет об изменениях капитала (форма 3) состоит из двух разделов и справок. В разделе 1 «Изменение капитала» по итогу капитала и его составным частям — уставному, добавочному и резервному капиталу, а так же перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) — отражаются сведения об остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетного года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике, результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют, чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд, увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличение их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица, уменьшение капитала за счет уменьшения номинала акций, их количества .

В разделе 2 «Резервы» указываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит введения об остатках денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного года, движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) состоит из десяти разделов. В разделе «нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданных в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указывают результат по переоценке объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного периода, поступлении и выбытии:

• — об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а так же об амортизации доходных вложений в материальные ценности;
• — о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и суммам расходов, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы;
• — о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов, с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на прочие расходы.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного периода и конец отчетного периода (вкладах в уставной капитал других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях.

В разделе «Дебиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного года, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» (по элементам затрат)" - данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе «Обеспечение» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало и конец отчетного года.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия — социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия); расходы на содержание аппарата управления — на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т. п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; расходы, связанные с предпринимательской деятельностью; прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменение в своей учетной политике на следующий отчетный год. В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления — льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации выражается в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующих возможных пользователей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а так же на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.