Регистрация в ГАИ

Транспортные средства, переданные в лизинг, необходимо регистрировать в ГАИ (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ). Причем зарегистрировать их можно как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя.

Стороны могут прийти к соглашению о том, что лизингополучатель регистрирует транспортное средство на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике (лизингодателе) и владельце (лизингополучателе) имущества.

Если же договор лизинга расторгается и транспортное средство возвращается лизингодателю, запись о владельце в регистрационных документах аннулируется.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Он предусматривает два варианта учета имущества, полученного по договору лизинга:

• — на балансе лизинговой компании;
• — на балансе лизингополучателя.

От выбора одного из двух вариантов зависит, кто будет начислять амортизацию по этому имуществу и платить налог на имущество с его стоимости.

Автотранспортное средство учитывается на балансе лизингодателя

Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

Сумма НДС, уплаченная в составе лизинговых платежей, подлежит возмещению из бюджета на основании полученных счетов-фактур.

Пример 1. В январе 2008 г. ЗАО «Строитель» заключило договор лизинга самосвала. Сумма договора составила 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Срок действия договора — 5 лет. Лизинговые платежи уплачиваются ЗАО «Строитель» ежемесячно равными долями по 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

Самосвал числится на балансе лизинговой компании, а по истечении срока действия договора право собственности на лизинговое имущество переходит к ЗАО «Строитель» .

ЗАО «Строитель» отражает поступление лизингового имущества следующим образом:

Дебет 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» .

— 708 000 руб. — самосвал получен в лизинг.

В течение пяти лет в бухгалтерском учете ЗАО «Строитель» будут делаться следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» .

— 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — начислен ежемесячный лизинговый платеж (без НДС);

Дебет 19−1 Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» .

— 1800 руб. — учтен НДС по лизинговой плате;

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит 51.

— 11 800 руб. — перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19−1.

— 1800 руб. — на основании полученного счета-фактуры сумма уплаченного НДС предъявлена к налоговому вычету.

По истечении срока действия договора лизинга лизинговое имущество принято на баланс ЗАО «Строитель» :

Кредит 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» .

— 720 000 руб. — стоимость самосвала списана с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 02.

— 600 000 руб. (708 000 руб. — 108 000 руб.) — отражена первоначальная стоимость принятого на баланс самосвала (без НДС).

В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства, полученного по договору лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за вычетом возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете ЗАО «Строитель» первоначальная стоимость самосвала составит 600 000 руб.

Лизинговые платежи организация-лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и на их сумму уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если по истечении срока действия договора лизинга транспортное средство возвращается лизинговой компании, то в бухгалтерском учете делается проводка:

Кредит 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» .

— имущество возвращено лизинговой компании.