Учет расходов обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, чья деятельность непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

• — жилищно-коммунальные хозяйства;
• — пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;
• — детские ясли и сады;
• — дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;
• — подсобные сельские хозяйства;
• — столовые, буфеты.

Все расходы обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29.

Расходы обслуживающих производств делят на прямые и косвенные.

Учет прямых расходов. Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т. п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т. д. Амортизацию по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 02

— начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства).

Материалы и полуфабрикаты собственного изготовления списывают проводкой:

Дебет 29 Кредит 10 (21)

— списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством (хозяйством).

Если материалы учитывают по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Спишите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 16

— списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим производством (хозяйством).

Если работы (услуги) для обслуживающего производства (хозяйства) выполняют сторонние организации, отразите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 60 (76)

— списаны на затраты обслуживающего производства (хозяйства) работы (услуги), выполненные сторонними организациями.

Заработную плату работникам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 70

— начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства).

Сразу после начисления заработной платы отражают начисление во внебюджетные фонды (пенсионный, медстрах, ФСС).

Дебет 29 Кредит 69

— начислены отчисления во внебюджетные фонды;

Учет косвенных расходов. Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т. п.).

Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» :

Дебет 23 (25, 26) Кредит 10 (60, 69, 70…)

— отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов).

Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывают со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29:

Дебет 29 Кредит 23 (25)

— часть расходов вспомогательного производства (общепроизводственных расходов) включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы со счета 26 списывают на счет 29 только если обслуживающее хозяйство в отчетном году оказывало услуги на сторону (например, помимо сотрудников организации санаторий обслуживал сторонних лиц). Сумму таких расходов списывают проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы можно ежемесячно в полном объеме списывать непосредственно в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» .

Пример. Предприятие имеет на балансе детский сад. Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг городских энергетиков и котельной составили 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Зарплата работников детского сада составила 40 000 руб. Отчисления во внебюджетные фонды — 14 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

Дебет 29 Кредит 02

— 5000 руб. — начислена амортизация по оборудованию детского сада;

Дебет 29 Кредит 60

— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

Дебет 19 Кредит 60

— 2700 руб. — учтен НДС по теплу и электроэнергии;

Дебет 29 Кредит 70

— 40 000 руб. — начислена заработная плата работникам детского сада;

Дебет 29 Кредит 68 (69)

— 14 000 руб. — начислены отчисления во внебюджетные фонды.