Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки», устанавливаются:

полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера приведем следующие виды непреднамеренных ошибок:

• — неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
• — расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
• — ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

• — намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• — намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• — неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• — намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
• — оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

• — сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
• — проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
• — анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки» .

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать также следующие положения.

Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 80), п. 7, 8 ПБУ 9/99 и п. 11, 12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, содержится в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и п. 2.7 и 2.9 инструкции Госналогслужбы России N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» .

Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, т. е. все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п. 15 Положения о составе затрат) — закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.

Рассмотрим особенности аудита отдельных видов операционных и внереализационных доходов и расходов.