Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).
Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.
Пример 1
Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2013 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2013 г.
Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 16 января 2013 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2013 г.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — произведена предоплата за товары (в том числе НДС — 20 000 руб.)
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1677 руб. — проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 101 677 руб. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п. 6 ПБУ 5/01)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — НДС по приобретенным товарам
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 4142 руб. — проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г. включены в состав операционных расходов
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 125 819 руб. — возврат кредита вместе с процентами. Т. Крутякова. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет./ АКДИ «Экономика и жизнь"/ выпуск 32, август 2003 г.
Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше. По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).
