Факторный анализ динамики себестоимости продукции

В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности — отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т. п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторов, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести:

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З0 — З1) * Q,.

где ЭK — экономия прямых текущих затрат;

З0 — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З1 — прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия.

Q — объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

• 2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы.
• 3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

.

где ЭКП — экономия условно-постоянных расходов;

ЗУП0 — сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

ТV — темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спец. фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях.

.

где ЭКА — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А0, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q0, Q1 — объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

• 4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
• 5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

.

где ЭКП — изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З0, З1 — суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q0, Q1 — объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Проведем факторный анализ себестоимости продукции на основе имеющихся данных в табл. 7.

Табл. 7. Исходные данные для проведения факторного анализа.

По приведенным данным необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:

объема производства товаров;

цен и тарифов по затратам;

структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Порядок расчетов:

• 1) Определение общего изменения затрат: 211 966 — 262 516 = -50 550 тыс. руб. (уменьшение).
• 2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:
  • а) переменных затрат: 138 954 * 0,9155 = 127 212,39 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);
  • б) постоянных затрат 123 562 тыс. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 127 212,39 + 123 562 = 250 774,39 тыс. руб.

• 3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:
• 262 516 / 14 039 * 12 583 = 235 317,18 тыс. руб.
• 4) Оценка влияния факторов:
  • а) объема производства 250 774,39 — 262 516 = - 11 714,61 тыс. руб. (уменьшение)

или 127 212,39 — 138 954 = - 11 714,61 тыс. руб. (уменьшение).

• б) цен и тарифов 211 966 — 235 317,18 = - 23 351,18 тыс. руб. (уменьшение)
• в) структуры и общей суммы затрат 235 290,18 — 250 774,39 = - 15 484,21 тыс. руб. (уменьшение).

Итого: — 11 714,61 — 23 351,18 — 15 484,21 = -50 550 тыс. руб.