Создание резерва предстоящих расходов на ремонт

Создавать резерв на ремонт основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация может только в том случае, если его создание предусмотрено учетной политикой организации.

Создаем резерв в бухгалтерском учете

Чтобы равномерно списать затраты на ремонт автотранспортных средств на расходы, предприятие может создать для этого специальный резерв. Это резерв на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете его можно сформировать на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Основанием для формирования резерва являются:

• — дефектные ведомости, в которых обосновывается необходимость проведения ремонтных работ;
• — данные о первоначальной и восстановительной стоимости;
• — сметы на проведение ремонта;
• — нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
• — расчет ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств, исходя из годовой сметной стоимости ремонта (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо не только закрепить факт создания самого резерва, также необходимо определить порядок создания резерва, годовой норматив и сумму ежемесячных отчислений, а также порядок его использования.

Образование резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» .

По мере выполнения работ фактически расходы, связанные с проведением ремонта автотранспортных средств, списываются в дебет счета 96. Если организация проводит ремонт своими силами, то расходы на него предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство». В случае, когда ремонт проводит специализированная организация, расходы на его проведение учитываются в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Если расходы на текущий ремонт автотранспортных средств превысят сумму созданного резерва, то можно сначала включить их в состав расходов будущих периодов, а потом равномерно относить на себестоимость продукции.

Пример 3. Для ремонта автотранспортных средств ООО «Аэролайн» создает специальный резерв на ремонт основных средств. Годовая смета затрат на ремонт автомобилей составляет 36 000 руб. Отчисления в резерв производятся в начале каждого месяца. Ежемесячная сумма отчислений составляет 3000 руб. (36 000 руб.: 12 мес.).

При этом в бухгалтерском учете ООО «Аэролайн» делается такая запись:

Дебет 25 Кредит 96.

— 3000 руб. — направлены средства на формирование резервного фонда.

В сентябре 2008 г. ООО «Аэролайн» отремонтировало грузовой автомобиль в автосервисе. Стоимость ремонтных работ составила 36 000 руб., в том числе НДС — 5492 руб. На этот момент сумма резервного фонда составила 27 000 руб. (3000 руб. x 9 мес.).

В бухгалтерском учете эта операция была отражена так:

Дебет 60 Кредит 51.

— 36 000 руб. — оплачена стоимость ремонтных работ;

Дебет 96 Кредит 60.

— 27 000 руб. — отражена стоимость ремонта за счет средств ремонтного фонда;

Дебет 97 Кредит 60.

— 3000 руб. (30 000 руб. — 27 000 руб.) — часть расходов включена в состав расходов будущих периодов;

Дебет 19−3 Кредит 60.

— 5492 руб. — учтена сумма НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19−3.

— 5492 руб. — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

В октябре расходы будущих периодов можно включить в себестоимость продукции:

Дебет 25 Кредит 97.

— 3000 руб. — списана сумма расходов будущих периодов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бухгалтеру необходимо проверить обоснованность, правильность образования и использования резерва на ремонт автотранспортных средств. На основании данных инвентаризации излишне зарезервированные суммы сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом «красное сторно» по дебету счета учета затрат или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 96.

Если ремонтные работы завершаются в следующем году, то сумму резерва сторнировать не нужно. Остаток резерва в этом случае переносится на следующий год. А в следующем году после окончания ремонта остаток резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 91 в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Мы уже говорили о том, что капитальный ремонт автотранспортных средств производится один раз в несколько лет. Организация может создавать резерв на проведение капитального ремонта, отчисления в который производятся в течение ряда лет. После проведения такого ремонта может оказаться, что сумма созданного резерва оказалась недостаточной или излишней.

В первом случае расходы на капитальный ремонт, которые не удалось списать за счет суммы созданного резерва, включаются в состав расходов будущих периодов, а потом равномерно списываются на себестоимость продукции или издержки обращения.

Во втором случае сумму излишне созданного резерва сторнируют (если эти суммы были включены в состав резерва в текущем отчетном периоде) или списывают в состав прочих доходов (если эти отчисления были сделаны в прошлых отчетных периодах).

Пример 4. Начиная с марта 2005 г. торговая организация «ЗАО «Суперавтомегаслот» создает резерв на проведение капитального ремонта легкового автомобиля. Расходы на капитальный ремонт автомобиля в соответствии со сметой составляют 360 000 руб. Капитальный ремонт планируется провести в феврале 2008 г.

Отчисления в резерв производятся в начале каждого месяца. Ежемесячная сумма отчислений составляет 10 000 руб. (360 000 руб.: 12 мес.: 3 года).

Ежемесячно с марта 2005 г. по февраль 2008 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Суперавтомегаслот» делается такая запись:

Дебет 44 Кредит 96.

— 10 000 руб. — направлены средства на формирование резервного фонда.

В марте 2008 г. специализированная организация провела капитальный ремонт автомобиля. Фактические расходы на его проведение составили 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Суперавтомегаслот» были сделаны такие записи:

Дебет 96 Кредит 60.

— 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена стоимость ремонта за счет средств ремонтного фонда;

Дебет 19−3 Кредит 60.

— 54 000 руб. — учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51.

— 354 000 руб. — оплачены услуги сторонней организации по ремонту автомобиля;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19−3.

— 54 000 руб. — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 44 Кредит 96.

— 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.) — сторнирована сумма резерва, излишне начисленная в 2008 г.;

Дебет 96 Кредит 91−1.

— 40 000 руб. (360 000 руб. — 300 000 руб. — 20 000 руб.) — сумма резерва, начисленная в прошлые отчетные периоды, включена в состав прочих доходов.