Учет основных средств и его совершенствование

Оценка и переоценка основных средств

В организации бухгалтерского учета важное место занимает оценка основных средств. В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенном в действие с 1 января 1995 года (в ред. от 26.12.2007 № 302-З), в учете объекты основных средств в исследуемой мною организации отражаются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе — по остаточной.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• — услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
• — таможенные платежи;
• — расходы по страхованию при перевозке;
• — проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
• — курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
• — суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
• — расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
• — погрузочно-разгрузочные работы;
• — налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию [7].

В соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 оценка объектов приобретаемых основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату их приобретения.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в согласованной между учредителями оценке. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством первоначальная стоимость основных средств, вносимых учредителями, подлежит экспертной оценке.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно от физических лиц, устанавливается исходя из их рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости — по соглашению сторон.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или создаваемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость [8, c. 447].

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях хозяйствования. Восстановительная стоимость основных средств определяется в результате проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь, а также в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, технического перевооружения, дооборудования, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием и в иных случаях в соответствии с законодательством [9, c. 112].

Основным нормативным документом, на основании которого принимается решение о проведении переоценки, является Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» .

Методология проведения переоценки определяется Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 [10].

Переоценка может проводиться следующими методами: прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам, пересчет валютной стоимости и индексным методом.

В ЗАО «Нива» переоценка проводится индексным методом, с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, к балансовой стоимости основных средств. Первичным документом по проведению инвентаризации является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января (Приложение 3).

Организация переоценивает основные средства не чаще одного раза в год с отнесением разницы на счет добавочного фонда. Увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Добавочный фонд». Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам переоценки, и суммой амортизации, числящейся в учете до ее проведения, отражается по кредиту (в случае превышения) или дебету (в случае уменьшения) счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 «Добавочный фонд». Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.