Методы составления консолидированной отчётности в российской практике

Составление консолидированного баланса

На первом этапе составления сводного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головного предприятия и его дочернего общества, получив так называемый промежуточный сводный баланс (см. приложение).

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале Дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшей организации по счету 06 (ст. 141 бухгалтерского баланса) (800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 85 (ст. 410 баланса) (600 тыс. руб.).

Необходимо обратить внимание на то, что в случае, если дочернее общество, в свою очередь, имеет финансовые вложения в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, эти вложения обычно также исключаются из сводной отчетности.

После проведения данной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700−800),.а в строке 410 — сумма 4500 тыс. руб. (5500−600−400 (доля меньшинства)).

В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в сводном балансе по строке 113 «Деловая репутация». Если сумма финансовых вложений головного общества оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного баланса за разделом «Капитал и резервы».

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее:

• 1) в соответствии с приказом Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа от 24.03.2000 г. № 31н) приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет путем начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы;
• 2) в случае, когда дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, перед отражением деловой репутации необходимо уменьшить ее сумму на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться, что мы рассмотрим позже).
• 3) в случае, когда в составе группы есть «внучатые» компании, стоимость приобретения головным предприятием акций «внучатого» предприятия равна не доле его контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация «внучатого» общества корректируется на долю участия в нем головного предприятия.

Пример исчисления деловой репутации в группе со сложной структурой. Головное предприятие, А владеет 70% акций дочернего предприятия Б на сумму 500 тыс. руб. Дочернее предприятие Б владеет 60% акций предприятия В на сумму 450 тыс. руб. по стоимости приобретения и 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе Б, должна равняться 50 тыс. руб. (450−400), однако доля участия, А в В равна 42% (60%х70%), поэтому деловая репутация В в балансе, А будет равна 35 тыс. руб. (42%/60%х50 тыс. руб.).

В группах, образованных по горизонтальному признаку, показатель деловой репутации не возникает.

Следующим этапом из сводного баланса исключаются:

• · показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса (см. табл. 7.6) исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному — 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему — 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему — 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному — 200 тыс. руб. В случае если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами;
• · показатели, отражающие выданный головным предприятием дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса;
• · дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем в эту же строку включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации;
• · прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, равна 44 тыс. руб. (50/800 = 0,063; 700×0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, равна 12 тыс. руб. (70/1200 = 0,058; 200×0,058 = 12). Итого исключается из строки 470 сводного баланса 56 тыс. руб. (44+12);
• · прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества (44 тыс. руб.);
• · прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества (12 тыс. руб.).