Износ и амортизация основных средств. 
Методы начисления амортизации основных средств

В процессе производства основные средства изнашиваются, утрачивают свои первоначальные качества и подлежат замене. Износ основных средств — это частичная или полная утрата основными средствами их потребительских свойств и стоимости. Различают физический (материальный) и моральный износ.

Физический износ основных средств — это их материальное изнашивание, утрата ими технико-эксплуатационных свойств в связи с их использованием и воздействием на них сил природы. [2, с.113].

К числу факторов, влияющих на физический износ в процессе использования основных фондов, относятся: режим эксплуатации (сменность, порядок содержания и ухода за ними); своевременность и качественность ремонтов; уровень квалификации рабочих, обслуживающих эти фонды; условия, в которых функционируют основные фонды (влажность, температура, агрессивность среды), и др. Физический износ устанавливается либо путем фактического осмотра технического состояния фондов, либо по срокам службы. Первый метод применяется при определении износа, как правило, пассивной части основных фондов — зданий, сооружений, передаточных устройств, второй — активных (машин, оборудования и т. д.), а также тех, непосредственное обследование технического состояния которых затруднено (трубопроводы, кабели и т. д.). 1, с.164].

Различают полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми, а при частичном они подлежат восстановлению путем ремонта.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей, выраженных в процентах.

Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф) определяется по формуле:

Ки.ф = Иф / Пс. ф * 100 (1.1)

где Иф — сумма износов основных фондов (сумма амортизации) за весь период эксплуатации; Пс. ф — первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативных, расчет ведется по формуле:

Ки.ф = Тф / Тн * 100 (1.2)

где Тф и Тн — фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта. 1, с.165].

Коэффициент годности основных средств (Кг.ф) характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:

Кг.ф =(Пс.фИф) / Пс. ф *100 (1.3)

Данный показатель может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

Кг.ф = 100 — Ки. ф (1.4)

Нормативный срок службы конкретного вида основных средств определяется по формуле:

Тн =Пс.ф / А (1.5)

где, А — годовая сумма амортизационных отчислений по конкретному объекту. 2, с.114].

Эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что не всегда совпадает с реальной действительностью. В этом и заключается их основной недостаток.

Наряду с физическим основные фонды претерпевают моральный износ. Он представляет собой процесс обесценивания основных фондов в результате технического прогресса, когда физически вполне пригодные средства становится невыгодно использовать. Различают две формы морального износа. Первая связана с удешевлением производства тех же основных средств в отраслях, изготавливающих их. Вторая форма морального износа связана с появлением на рынке новых средств, более современных и производительных, из-за чего старые, все еще действующие средства, обесцениваются. 4, с.345].

Использование морально устаревших основных фондов вплоть до полного их физического износа экономически невыгодно в сравнении с новыми, более дешевыми или более производительными.

Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и сумм амортизации.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включают в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию и накопление денежных средств для воспроизводства потребленных фондов. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции поступает в сферу обращения. После ее реализации часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, используется для приобретения новых основных средств взамен изношенных, то есть для их восстановления. 2, с.115].

Амортизация основных фондов выполняет следующие функции:

характеризует в обобщенной форме степень износа основных средств;

обеспечивает замену износившихся основных средств;

определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной продукции.

В хозяйственной практики для учета амортизации используются амортизационные отчисления, то есть денежное выражение перенесенной стоимости основных средств. Их начисление производится ежемесячно исходя из норм амортизации и стоимости основных средств.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации — это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах. 1, с. 166].

Прежде государством жестко определялись нормы амортизации, которые независимо от вида экономической деятельности применялись всеми предприятиями и организациями в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Это не позволяло учитывать специфику условий эксплуатации основных фондов в каждом конкретном предприятии, их техническое состояние, моральное старение, а также финансовое состояние предприятия.

С 1 июля 2004 года вступила в силу Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5. 4, с.346].

Главная цель введения действующих правил начисления амортизации — переход управления основными средствами с государственного уровня на уровень отдельного предприятия, организации, т. е. предоставления права предприятию, организации самостоятельно определять норму амортизации для каждого объекта основных средств, участвующего в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования и способа начисления амортизации.

Поскольку норма амортизации зависит непосредственно от срока амортизации объекта основных фондов, необходимо знать порядок определения сроков полезного использования (нормативных сроков службы).

Нормативные сроки службы определяются по Временному классификатору амортизируемых основных средств, утвержденном Министерством экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 года № 186. По каждой позиции основных средств установлен шифр и нормативный срок службы. 3, с.120].

Норма амортизации зависит не только выбранного срока амортизации, но и от способа амортизации.

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, может быть избран один из трех способов начисления амортизации: линейный, нелинейный, производительный.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости в течение нормативного срока службы или полезного использования. Данный метод применяется в Республике Беларусь. Он прост, удобен и учитывает процесс равномерного износа. Недостаток линейного метода в том, что активная часть фондов в реальном производстве изнашивается неравномерно. 1, с.167].

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течении срока полезного использования.

Нелинейный способ не может быть применен к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси); предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе начисления амортизации наибольшая доля стоимости объекта основных фондов распределяется на выпускаемую продукцию в первые годы его эксплуатации. Кроме повышения оборачиваемости фондов и возможности учитывать моральный износ объектов это позволяет предприятию более рационально распоряжаться имеющимися у него основными фондами. 4, с. 348].

При производительном способе начисления амортизации норма амортизации в отличие от линейного и нелинейного способов выражается не в процентах, а в абсолютном значении. Норма амортизации рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненной) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же месяца эксплуатации. 3, с. 133].

Конечным результатом работы при применении любого способа амортизации является определение годовой (месячной) суммы амортизации каждого объекта основных фондов.