Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Договор поставки является видом договора купли-пр…

На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.

При получении товаров от поставщиков возникают транспортные расходы и проблема их оплаты. Здесь возможны три варианта:

• — всё оплачивает поставщик;
• — всё оплачивает покупатель;
• — часть расходов оплачивает поставщик; часть — покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В основном в ООО «Русский Стиль-97» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара.

Для ООО «Русский Стиль-97» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара.

Например, был выставлен счет-фактура за транспортные расходы от компании ОАО «Развитие» г. Москва на сумму 940 руб. Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:

Дебет 44/0.1 Кредит 60 940 руб.

В ООО «Русский Стиль-97» НДС по транспортным расходам не выделялся. Хотя в 2009 г., когда предприятие было на общей системе налогообложения, НДС должен был быть отражен отдельно:

Дебет 44/0.1 Кредит 60 783,33 транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19/6 Кредит 60 156,67 НДС.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

В соответствии с Постановлением № 914 от 29 июля 1996 г. все хозяйственные операции должны оформляться счетами-фактурами, которые должны иметь обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и печать организации. Постановлением определён круг лиц, имеющих право подписи счёта-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Допускаемое изменение внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утверждённых Постановлением, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачёта (возмещения) покупателю НДС. Оформление счёта-фактуры с нарушением требований расценивается как отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязательно должны вести журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам для учёта НДС.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Например, был выставлен на оплату счёт за товар от компании ЗАО «Протек-25» на сумму 624−45 руб., в т. ч. НДС 104−07 руб.

В связи с тем, что в 2002 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:

Дебет 41/2 Кредит 60 624,45 стоимость товара с учетом НДС.

До 2002 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:

Дебет 41/2 Кредит 60 520,38 сумма без НДС;

Дебет 19/6 Кредит 60 104,07 НДС.

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Составляется запись:

Дебет 44/0.4, 44/0.9, 97, другие Кредит 76.

Если услуги предоставляются для производственно отдела, изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде:

Дебет 20/0.4, 20/0.9, другие Кредит 76.

Хотя в Плане счетов не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт-фактура, включающая НДС, является основанием для зачёта НДС, если соблюдаются условия:

• — материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков и подрядчиков;
• — материальные ценности (работы, услуги) приобретены для производственных целей;
• — счёт-фактура должен быть оплачен;
• — НДС выделен отдельной строкой.

Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Д 68/7 К 19/6 зачтена сумма НДС.