Нормативная база по регулированию материальных запасов

Запасы являются одним из наиболее значительных активов и одним из основных источников выручки компании. Учет и оценка запасов в большей степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах.

Учет запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов», утвержденным приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28.01.03 г. № 27, Международным стандартом финансовой отчетности 2 «Запасы», интерпретацией международных стандартов финансовой отчетности ПКИ-1 «Последовательность — различные формулы расчета себестоимости для запасов» .

МСФО 2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости (по фактической стоимости приобретения). Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. Цель СБУ 7 состоит в определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего: классификацию и оценку запасов; учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

В соответствии с п. 4 МСФО 2 запасы — это активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Следовательно, запасы, согласно определению, подразделяются на три категории:

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция.

Обычно в состав запасов компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое право, на которые перешло к покупателю, отражаются как запасы отчетного периода; товары, отданные на консигнацию, отражаются как запасы у консигнанта (собственника).

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. В соответствии с п. 6 МСФО и п. 5 СБУ запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Основными видами затрат, из которых складывается себестоимость запасов, являются:

затраты на приобретение, которые включают стоимость покупки, не возмещаемые налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретении;

затраты на переработку — затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

прочие затраты понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены (п.7):

общие и административные — это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

расходы на выплату вознаграждений по займам;

расходы по реализации товарно-материальных запасов.

В соответствии с п. 11 СБУ 7 методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.

В соответствии с п. 17 МСФО 2 для удобства учета разрешается применение нормативного метода определения себестоимости запасов и метода розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются в свете текущих условий.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента (п. 18 МСФО 2).

Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то экономически нецелесообразно реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике физическое движение запасов не совпадает с движением их стоимостей. Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтера используют различные формулы оценки себестоимости запасов.

Общепринятыми формулами оценки конечных запасов (в международной практике учета и в Республике Казахстан) и, соответственно, величины списываемой на себестоимость реализованной продукции являются (п. 19−24 МСФО 2, п. 12 СБУ 7).

Методика — это последовательность шагов в изучении вопросов раскрывающих тему дипломной работы. Исследование данной темы дипломной работы состоит из трех основных этапов.

Введение

дипломной работы содержит в себе актуальность темы, цель исследования, объект исследования.

На первом этапе исследовании изучены теоретические и методологические основы товарно-материальных запасов: рассмотрены мнения разных авторов по теме дипломной работы, изучены понятия и признания материальных запасов. Второй этап содержит правовую и экономическую характеристику объекта исследования, а также анализ финансово-хозяйственной деятельности этого объекта. На третьем этапе рассматривается вопросы первичного, аналитического и синтетического учета материальных запасов, проведение аудита. Здесь же предлагаются мероприятия по улучшению ведения учета товарно-материальных запасов.

В заключении делаются выводы и предложения по дипломной работе Результаты исследований подтверждены расчетами и таблицами. Методы используемые в дипломной работе: метод финансового анализа, математический и статистический методы.