Организация аудита труда и его оплаты в ооо «гранитавтострой»

ПОДГОТОВКА, ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Проверку соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» необходимо разбить на несколько этапов.

• 1. Подготовительный этап
• 2. Аудит в соответствии с программой
• 3. Заключительный этап

ООО «ГранитАвтоСтрой» в конце года заключает договор с фирмой на проведение аудиторской проверки, с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчётности и внести конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем, исправить ошибки в ведении бухгалтерского учёта.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ГранитАвтоСтрой» за 2012 год проведена ООО «Аудит-Консалт» на основании договора № 371 от 15 января 2013 года.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Рассмотрим последовательно все этапы аудиторской проверки.

I. Подготовительный этап На данном этапе изучается численность категорий персонала, а также система оплаты труда.

Далее проводится тестирование системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля.

Для этого необходимо составить лист тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля, приведённого в Приложении 19.

Цель дальнейшего планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета в организации. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (таб. 11).

Таблица 11. Расчёт уровня существенности по бухгалтерскому балансу в целом по ООО «ГранитАвтоСтрой»

Итак, определив среднюю величину для значений, применяемых для нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все ли значения отклоняются от средней величины не более чем на 20%. Результатом сравнения стало то, что не все значения базовых показателей отклоняются от средней величины более чем на 20%.

Таким образом, среднеарифметическое значение 1592 можно использовать для нахождения уровня существенности.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

В настоящее время в теории и практике аудита используется понятие риск-ориентированного подхода к проведению проверки, что нашло отражение как в международных, так и в федеральных стандартах аудита. На первый план в области оценки рисков выходит понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой он функционирует, включая систему внутреннего контроля (СВК). В связи с этим основная задача аудитора — получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, допущенных сотрудниками всех уровней организации. Риск-ориентированный подход предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения ее отчетности.

В соответствии с ФПСАД N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в ходе ознакомления со средой, в которой осуществляет деятельность организация, включая СВК, следует применять следующие процедуры:

• — запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
• — аналитические процедуры;
• — наблюдение и инспектирование.

Аудитор, ориентируясь на свое профессиональное суждение, вправе расширить спектр проводимых процедур, с тем чтобы получить максимально полную информацию при оценке рисков существенного искажения. Согласно ФПСАД N 16 «Аудиторская выборка» аудиторский риск — это риск выражения ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности присутствуют существенные искажения. Это означает риск того, что серьезные ошибки были допущены в отчетности до начала проведения проверки и аудитор не обнаружит их. Таким образом, аудиторский риск зависит от риска необнаружения и риска существенного искажения. В свою очередь, последний состоит из неотъемлемого риска (риска хозяйственной деятельности) и риска средств контроля.

Мы используем способ подсчета аудиторского риска, который акцентирует внимание на расчете значения риска необнаружения и получении соответствующего количества аудиторских доказательств. На основе проведенных тестов и вычисленных значений риска средств контроля и неотъемлемого риска аудитор определяет допустимый в своей работе риск необнаружения. Заметим, что при таком подходе именно риск необнаружения определяет количество аудиторских доказательств. Это более эффективный способ для планирования и самый распространенный на практике метод.

Базовая модель аудиторского риска имеет вид:

DAR = IR x CR x DR, (2).

где IR — неотъемлемый риск (Internal Risk);

CR — контрольный риск (Control Risk);

DR — риск необнаружения (Detection Risk).

На основании базовой формулы аудиторского риска (2) выразим риск необнаружения (DR):

DR = DАR / (IR x CR). (3).

Внутренним стандартом аудиторской фирмы установлено значение приемлемого аудиторского риска DAR 0,05 (5%). Результаты тестирования показали: IR = 0,8 (80% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет) и CR = 0,5 (50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не обнаруживает система внутреннего контроля). В этом случае DR = 0,05 / (0,8×0,5) = 0,125, т. е. риск необнаружения составляет 12,5%.

Высокие значения IR и CR обязывают организовать проверку так, чтобы максимально снизить величину риска необнаружения. Низкие значения IR и CR позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В связи с этим аудитор анализирует:

• — характер процедур проверки по существу — проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию; проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;
• — временные рамки выполнения процедур проверки по существу — проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;
• — объем процедур проверки по существу — использование большего объема выборки.

Таким образом, имея возможность вникнуть в суть бизнес-процессов аудируемого субъекта, практически неограниченный доступ к внутренней информации и документации, аудитор, в силу своего профессионального долга, обязан приложить максимум усилий для выражения объективного мнения и сведения к минимуму вероятности собственной ошибки, т. е. аудиторского риска.

Следующий шаг — разработка общего плана и программы аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

Далее аудитор разрабатывает программу аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда, которая представлена в Приложении 21.

Аудит в соответствии с программой Ошибки, обнаруженные при аудите расчётов с персоналом по оплате труда, будут рассмотрены в следующем пункте данной главы.

1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Данный пункт будет более подробно рассмотрен ниже.

• 2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.
• 3.

Проводится проверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и конец рассматриваемого периода, а также инвентаризации, если таковая имела место в рассматриваемом периоде. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами.

Осуществляется инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Ошибок обнаружено не было.

4. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

По документам, попавшим в выборку, проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе. Проверка правильности начисления и расчета отпускных.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

5. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке.

Ошибок в ходе данной проверки выявлено не было.

6. Проверка правильности начисления пособий.

Ответ.

Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.

Да.

Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.

Да.

Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.

Да.

Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.

Нет.

Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров передает в бухгалтерию.

Да.

Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в главной книге.

Да.

В результате внедрения на организации отдела внутреннего аудита, организация внутреннего контроля в ООО «ГранитАвтоСтрой» будет поставлена на высоком уровне, бухгалтерский учет будет отвечать требованиям оперативности и достоверности.