Бухгалтерский учет кредитов и займов

Кредит — это система экономических отношений, возникающие при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц — другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование.

Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы для долгосрочных инвестиций, направленных на создание и развитие деятельности.

Различают банковский кредит и коммерческий (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям или физическим лицам суммы на определенный срок и определенные цели.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредит.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и т. д.). Эти кредиты выдаются на срок более одного года.

Для получения кредита организация пишет заявление банку и предоставляет копии необходимых документов: учредительного договора, баланса, расчетов и других документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Выдача кредита оформляется кредитным договором, который составляется в двух экземплярах. В договоре указывается объект кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, порядок рассмотрения споров и т. д.

Банковское кредитование не всегда способно удовлетворить потребности предприятия в заемных средствах. Плата за банковские кредиты высока, поэтому предприятиям приходится искать другие источники финансирования. К таким источникам относятся займы.

Организации могут получить краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Кроме займов по акциям и облигациям одна сторона (заимодавец) по договору может предоставить в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие определенные родовыми признаками вещи с условием возврата.

Отношения между заимодавцем и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в соответствии с ГК РФ (ст. 807−818).

Договор оформляется в письменной форме и вступает в силу с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания его сторонами, так как это имеет принципиальное значение для формирования объектов налогообложения.

Займы могут быть процентные и беспроцентные. Отличия договора займа от кредитного договора заключаются в том, что:

заимодавцем по кредитному договору может выступать только банк, имеющий лицензию, а по договору займа — предприятия, коммерческие банки и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью;

предметом кредитного договора могут быть только деньги, а договора займаимущество и денежные средства. Заемщик, согласно договору обязан:

возвратить заимодавцу полученную сумму займа в порядке и сроки, предусмотренные в договоре;

уплатить проценты за пользование займом;

возместить убытки заимодавцу, причиненные неисполнением принятых обязательств по своевременному возврату суммы займа и т. д.

Для учета движения займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета: 66−1 «Расчеты по краткосрочным займам»; 66−2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»; 67−1 «Расчеты по долгосрочным займам»; 67−2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету — их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.