Аналитический и синтетический учет движения основных средств

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения краской. Объекты основных средств нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарные номера выбывших объектов присваиваются вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства числятся у арендатора под инвентарным номером, присвоенным им арендодателем. На основании акт о приеме-передаче основных средств с сопроводительными документами бухгалтерия организации открывает инвентарную карточку учета основных средств ф.№ОС — 6, где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма износа на момент оприходования и др.).

Для обеспечения сохранности, обычно, инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизацию основных средств (как собственных, так и сданных в лизинг) учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств», которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом. Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств» :

по дебету субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость основных средств;

по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» ;

в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91−2 и кредитового оборота субсчета 91−1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убыток), который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями. При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по рыночным ценам. Поступление основных средств увеличивает общую стоимость всех основных средств предприятия дебетованием счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы»).

Покупка и сооружение подрядным способом основных средств оформляются в учете следующим образом:

акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату денежных средств) или счет подрядчиков за выполненные работы: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость основных средств (при этом сумма НДС фиксируется проводкой: Д-тсч. 19; К-т сч. 60). Также учитываются различные затраты. При этом НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью: Д-т сч. 68; К-т сч. 19.

основные средства введены в эксплуатацию: Д-т сч. 01 «Основные средства»; К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств.

Сооружение собственными силами — силами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями фирмы:

отражаются расходы на строительство и сооружение основных средств: Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»; К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.

монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; К-т сч. 07 «Оборудование к установке» .

определяются затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» .

основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости: Д-т сч. 01 «Основные средства»; К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал. При поступлении основных средств как вклада в уставный капитал предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон; сумма амортизации либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем. Поступление средств отражается на согласованную между учредителями стоимость записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (откуда переносится на счет 01 «Основные средства» при принятии на учет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Амортизация фиксируется проводкой на ее сумму: Д-т сч. 01 «Основные средства»; К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» .