Учет реализации. 
Общая характеристика реализации продукции и коммерческих расходов

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности, на которую перешло к покупателю.

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции.

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражают по кредиту счета 90−1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете делают следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90−1 — отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, делают следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90−1 — отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:

• — фактическая себестоимость продукции;
• — расходы на продажу.

Их отражают по дебету счета 90−2.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отражают в расходах проводкой:

Дебет 90−2 Кредит 43 — учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отражают проводкой:

Дебет 90−2 Кредит 43 — учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:

• — по себестоимости каждой единицы запасов;
• — ФИФО;
• — по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепляют в учетной политике для целей бухучета.

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начисляют этот налог. Начисление НДС отражают по дебету счета 90−3:

Дебет 90−3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с реализации готовой продукции.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности на которую к покупателю не перешло (бухучет отгруженной продукции).

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные» :

• — по фактической себестоимости — если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
• — по нормативной себестоимости — если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции» .

Бухучет отгруженной продукции ведется на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю. При передаче (отгрузке) продукции делают проводку:

Дебет 45 Кредит 43 — передана покупателю готовая продукция.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используют один из способов оценки:

• — по себестоимости каждой единицы запасов;
• — ФИФО;
• — по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепляют в учетной политике для целей бухучета.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начисляют НДС. Сумму начисленного налога отражают в бухучете так:

Дебет 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отражают выручку от реализации. В этот же момент списывают в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу.

Выручку от реализации отражают следующим образом.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете делают следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90−1 — отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, делают следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90−1 — отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Стоимость проданной продукции списывают в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отражают в расходах такой проводкой:

Дебет 90−2 Кредит 45 — учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отражают ее в расходах такой проводкой:

Дебет 90−2 Кредит 45 — учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Одновременно с признанием выручки и затрат отражают в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90−3 Кредит 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» — начислен НДС по отгруженной продукции.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре.

Порядок учета реализации готовой продукции зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения.

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка. При расчете налога на прибыль ее учитывают в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступают, если организация применяет метод начисления.

При кассовом методе выручку учитывают в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учитывают в составе доходов в момент получения. Это правило действует, несмотря на то, что продукция еще фактически не передана покупателю.

Выручку от реализации уменьшают на расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

• — материальные расходы;
• — расходы на оплату труда;
• — суммы начисленной амортизации;
• — прочие расходы.

Реализация продукции признается объектом обложения НДС. Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начисляют этот налог.