Отраслевые особенности бухгалтерского учета и специфика учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

бухгалтерский учет денежный финансовый Промышленное предприятие ООО «Азалия» хранит денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) предприятие имеет кассу и ведет всю необходимую документацию по установленной форме.

На промышленных предприятиях ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

В отличие от торговых предприятий, промышленные предприятия должны для учета кассовых операций в обязательном порядке применять следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производиться внезапная ревизия денежных средств, находящихся в кассе, остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

На промышленных предприятиях касса должна быть оборудована в соответствии с установленными требованиями. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции-заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается [11, с. 226−230].

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно — кассовые машины.

За нарушение требований Закона РФ «О применение контрольно — кассовых машин» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

На промышленном предприятии денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывается поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50−1 «Касса организации»
• 50−2 «Операционная касса»
• 50−3 «Денежные документы»

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Наличные денежные средства, превышающие установленные лимиты, должны немедленно сдаваться в обслуживающие банки для зачисления на расчетные счета организации. Предприятием ООО «Азалия» открыт расчетный счет в отделении Сберегательного банка России.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ.

Все промышленные предприятия для открытия своего расчетного счета должны предоставить в банк следующие документы:

• — заявление на открытие счета;
• — копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
• — копию решения о государственной регистрации, также заверенные нотариально или органом, регистрирующим организацию;
• — два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;
• — свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и в органах статистики.

На расчетном счете организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Все промышленные предприятия при осуществлении безналичных расчетов через банки должны оформлять в установленном порядке расчетные документы. К ним относятся платежные поручения и требования, инкассовые поручения, аккредитивы и чеки, объявление на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение — распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находиться расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациям как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому «исполняющему банку» произвести такие платежи.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно в праве распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Платежное требование — расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Все промышленные предприятия в отличие от торговых учет операций на расчетных счетах ведут на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются суммы, поступившие на расчетный счет в банке, по кредиту — списанные (перечисленные) с него.

Учет операций на специальных счетах в банках (кредитных учреждениях) ведут отдельно от учета операций на расчетных счетах на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 55−1 «Аккредитивы»;
• 55−2 «Чековые книжки»;
• 55−3 «Депозитные счета»;
• 55−4 «Особые счета»;
• 55−5 «Текущие счета».

Учет денежных средств в пути осуществляется на активном счете 57 «Переводы в пути». Денежные средства в пути возникают в случаях, когда наличные деньги сданы в банк или денежные средства списаны с банковского счета организации, но не поступили на тот счет в банке, на который должны быть зачислены. Чаще всего это происходит при сдаче в банки денежных средств через службу инкассации, поскольку из-за технических причин, пересчета и обработки инкассаторских сумок задерживается на 2−3 дня их зачисления на расчетный счет организации.

Если промышленное предприятие применяет журнально-ордерную форму учета, то учет операций по расчетному счету в банке ведут в журнале-ордере № 2 «Расчетный счет».

Промышленным предприятиям присущи операции по учету и движению краткосрочных финансовых вложений.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

На промышленных предприятиях в отличие от торговых, краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

• 58−1 «Облигации и другие ценные бумаги»;
• 58−2 «Депозиты»;
• 58−3 «Предоставленные займы» и другие.

Если предприятие использует журнально-ордерную форму учета записи, то учет финансовых вложений может производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета.

Промышленные предприятия для операций с краткосрочными финансовыми вложениями применяют Книгу учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [16, с. 215−236].

На промышленных предприятиях проводиться инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• — правильность оформления ценных бумаг;
• — реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• — сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• — своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Таким образом, особенности бухгалтерского учета и специфика учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на промышленных предприятиях во многом отличаются от торговых. Это связано с наиболее полным учетом, применении большего количества документации и учетных регистров, соблюдением всех норм и правил законодательства РФ. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях наиболее развернут и многогранен.