Методы учета производственных издержек и калькуляции себестоимости продукции

Общие вопросы калькуляции себестоимости

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т. е. калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, всей продукции по объекту учета затрат на производство или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним относятся плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов.

Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения.

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Последующие калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся: фактическая (отчетная калькуляция) и провизорная калькуляция.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и другое). Калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует.

В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость мужских костюмов. В сельском хозяйстве объекты учета и объекты калькуляции, как правило, не совпадают. Например, в растениеводстве объектом учета является пшеница озимая, а объектом калькуляции — зерно, солома.

Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц.

Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании применяются две единицы измерения (например, тонна и м²), калькуляционной может быть одна из этих единиц.

Не менее важную роль в определении методологии калькулирования играет длительность производственного цикла. В одних отраслях она равна нескольким часам (в угольной, рудной, стекольной, спиртовой); в других — нескольким дням, например, в текстильной, химической; в третьих — нескольким месяцам (в судостроительной, тяжелого машиностроения); в четвертых — сезону (в лесоэксплуатации).

Методология калькулирования себестоимости в отраслях промышленности с длительностью производственного цикла, равной нескольким месяцам или сезону, сложнее по сравнению с теми отраслями, у которых она составляет несколько часов или дней.

Сложность эта обычно вызывается большим остатком незавершенного производства, распределением расходов и другими специфическими условиями.