Состояние синтетического и аналитического учёта на предприятии ОАО «Кровля»

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:

— счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;

— счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, …

Синтетический и аналитический учет — это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет — в детализированном.

Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т. п.

Раздел 1 «Внеоборотные активы» — представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела в ОАО «Кровля» являются «Нематериальные активы», «Основные средства», «Прочие внеоборотные активы». Показатели по статьям «Доходные вложения в материальные ценности» и «Незавершенное строительство» .

Статья «Нематериальные активы» — строка (110).

По этой строке отражают остаточную стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного периода.

В состав нематериальных активов входят такие показатели как:

• — Объекты интеллектуальной собственности;
• — Организационные расходы;
• — Деловая репутация организации;
• — Прочее.

В балансе показывается остаточная стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2000, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.

Статья «Основные средства» — строка 120.

По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

В состав основных средств входят такие показатели как:

• — Здания;
• — Сооружения и передаточные устройства;
• — Машины и оборудования;
• — Производственный и хозяйственный инвентарь;
• — Рабочий скот;
• — Продуктивный скот;
• — Многолетние насаждения;
• — Другие виды основных средств;
• — Земельные участки и объекты природопользования.

Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Статья «Незавершенное строительство» — строка 130.

Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж.

Статья «Прочие внеоборотные активы» — строка 150.

По этой строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел II «Оборотные активы» — отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Практически все перечисленные статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе ОАО «Кровля» .

Статья «Запасы» — строка (210).

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее по строкам 211−217 расписываются эти суммы.

В состав запасов входят такие показатели как:

• — Сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• — Животные на выращивании и откорме;
• — Готовая продукция и товары для перепродажи.

По строке 211 (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

По строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т. п.

По строке 214 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям. Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция. В ОАО «Кровля» строки 213, 215−231 в 2008 году не имели показателей.

Статья «Дебиторская задолженность» .

По строке 240 показывают общую сумму краткосрочной дебиторской задолженности. Расписывать дебиторскую задолженность по видам долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 241 — чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Статья «Денежные средства» — строка 260.

По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2008 года.

Пассив баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» — отражаются источники собственных средств ОАО «Кровля» .

Статья «Уставный капитал» — строка 410.

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — строка 411 и статья «Резервный капитал» — строка 430 показателей не имеют.

Статья «Добавочный капитал» — строка 420.

По этой строке записывают величину добавочного капитала.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — строка 470.

В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Эту информацию расписывать нет необходимости. В ОАО «Кровля» в балансе за 2008 год показатели не имеются только в строках 411,431.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» .

Данные имеются только по статье «Прочие долгосрочные обязательства» — строка 520. Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Согласно данным из пояснительной записки (приложение 5) по строке 520 отражены задолженности по реструктуризации и задолженность по лизингу за сельхозтехнику.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» .

Статья «Займы и кредиты» — строка 610.

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Статья «Кредиторская задолженность» — строка 620.

По этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка приведена в строках 621−625. По строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики») показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По строке 622 (статья «Задолженность перед персоналом организации») нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. По строке 623 (статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 624 (статья «Задолженность по налогам и сборам») указывают задолженность перед бюджетом. По строке 625 (статья «Прочие кредиторы») представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т. п.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» — строка 630.

Статья «Доходы будущих периодов» — строка 640.

Статья «Расходы предстоящих расходов» — строка 650.

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» — строка 660.

Предпоследние три статьи не нашли отражения в бухгалтерском балансе ОАО «Кровля», так как по ним не были проведены хозяйственные операции.

Также в бухгалтерском балансе справочно указываются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В данном балансе на начало 2008 года отражены данные по статье «Списание в убыток неплатежеспособных дебиторов» .

Таблица 3.1 Хозяйственные операции в ОАО «Кровля».

Данные первичных документов: разносятся в регистрационный журнал, затем в мемориальные ордера. Общие итоги разносятся потом в Главную книгу.

Главная книга предназначена для обобщений данных, отраженных в мемориальных ордерах, взаимной сверки записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. По каждому счету в ней показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечное сальдо. Записи в Главной книге ведутся в шахматной форме.