Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В балансе финансовые вложения учитываются по остаточной стоимости. Первоначальная оценка финансовых вложений согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 определяется без НДС и иных возмещаемых налогов и состоит из:

• 1. суммы, уплаченной по договору продавцу финансового актива;
• 2. суммы, уплаченной за информационные и консультационные услуги;
• 3. посреднических вознаграждений;
• 4. иных затрат, связанных с приобретением финансовых активов.

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующихся на бирже или внебиржевом рынке, если данные котировки регулярно публикуются, отражаются в отчетном периоде (в конце года) по фактической рыночной стоимости, если последняя ниже их балансовой. В соответствии с принципом осмотрительности возникшее отклонение в стоимости относят на результаты хозяйственной деятельности, увеличивая убыток и уменьшая балансовую прибыль путем начисления этой суммы по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» .

Разницу стоимости относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и в кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Если по итогам года рыночная стоимость повысилась, то на сумму повышения производится корректировка резерва. При этом дебитуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости с обоснованием расчета. Записи на счетах бухгалтерского учета не делают.

Если покупная стоимость выше их номинальной стоимости, то при каждом начисление дохода производят списание части разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — на сумму разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят дочисления части разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму причитающегося дохода" .

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» — К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» — на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью Реальная рыночная стоимость финансовых вложений может со временем меняться. Для целей последующей оценки они разделяются на две группы:

• 1) акции и облигации, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• 2) акции и облигации, по которым текущая рыночная стоимость не определена.

Пример 1. ОАО «Финтрейд», которое не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, в мае 2006 года приобрела 20 акций общества-эмитента по цене 100 руб. за акцию. По состоянию на 30 июня 2006 г. цена 1 акции возросла до 105 руб. Были сделаны следующие записи:

в мае 2006 г.:

Д.-т 76, К.-т 51- 20 000 руб. — оплачены купленные акции;

Д.-т 58−1, К.-е 76 — 20 000 руб. — учтены акции в составе финансовых вложений;

30 июня 2006 г.:

Д.-т 58−1, К.-т 91−1 — 100 руб. ((100−105)*20) — отражена разница между текущей стоимостью и покупной стоимостью акций;

В налоговом учете сумма разницы не учитывается.

Пример 2. В апреле 20 011 г. ЗАО «Юнит» приобрело 50 облигаций по цене 9000 за каждую. Номинальная стоимость одной акции — 10 000 руб. Срок обращения — 3 года. Проценты по облигациям начисляются 1 раз в квартал по ставке 20% годовых. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1 апреля 2011г. :

Д.-т 76, К.-т 51 — 450 000 — оплачены облигации.

Д.-т 58−2, К.-т 76 — 450 000 — учтены облигации,.

30 июня 2011г.:

Д.-т 76, К.-т 91−1 — 25 000 (10 000×50×20%/4) — отражены проценты;

Д.-т 58−2, К.-т 91−1 — 12 500[(10 000 — 9 000)50/4] - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью.