Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств

Понятие и сущность денежных средств

В зависимости от тех или иных обстоятельств притоки денежных средств могут свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, повышении уровня ее ликвидности и платежеспособности, появлении дополнительных инвестиционных возможностей, росте уровня мобильности оборотных активов и другое. Увеличение активов, как правило, более предпочтительно по сравнению с их уменьшением; в этом смысле приток денежных средств всегда более желателен, нежели отток. В долгосрочном плане обычно предполагается превышение притоков над оттоками, однако в рамках финансово-хозяйственной деятельности притоки и оттоки являются взаимодополняющими и необходимыми ее элементами [32, с. 9].

Изложенное выше свидетельствует о том, что экономическая природа денежных потоков достаточно сложна. Именно этим может быть объяснен тот факт, что в литературе нет единого определения данного понятия. Представим точки зрения некоторых авторов на данную проблему.

Одни экономисты характеризуют денежные активы как разность между приобретенными и выплаченными компанией денежными средствами за установленный период времени. Так по мнению Романовского В. М., денежные активы характеризует как «итог перемещения денежных средств компании за тот либо другой период времени, то есть в едином виде это разница между поступлениями денежных активов и их выплатами за определенный период времени» [38, с. 182].

Хан Д. дает следующие определения денежного потока: «Денежный поток представляет собой избыток средств, наличествующий в безграничном распоряжении компании для целей компании, считается для руководства компании прежде всего масштабом измерения способностей внутреннего финансирования» [39, с. 340], а еще: денежный поток в общем виде это «превышение суммарных наличных денежных активов компании над его наличными затратами» [39, с. 376].

Денежные средства сальдируются, никак не рассматриваются развернуто с точки зрения содержания и структуры, что может привести к неверной их оценке и, как правило, неправильному управленческому решению. Понятие денежных активов сводится к определению запаса денежных активов путем соотнесения разнонаправленных потоков.

Бланк И.А. определяет денежные потоки предприятия как «совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности» [20, с. 29].

Бочарова В.В. в своей монографии дает следующее определение: «денежные активы — это размер денежных средств, который выплачивает и получает компания в течение отчетного или планируемого периода» [22, с. 70].

Данные понятия можно использовать при оценке финансовой отчетности, однако для целей оперативного управления денежные активы не ограничиваются плановым периодом, он непрерывен, это динамический показатель. Денежный поток не есть объем поступивших или выплаченных денежных средств, это поступление и расходование денежных ресурсов.

Гутова А.В. полагает, что денежные потоки предприятия представляют собой движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляя денежный оборот [28, с. 22].

По мнению Трофимова Ю. И., денежные активы представляют собой совокупность обслуживающих финансово-хозяйственную деятельность компании притоков и оттоков денежных средств, распределенных во времени и формирующих общую картину его финансового состояния в краткои долгосрочной перспективе [37, с. 56].

Ковалев В.В. определяет денежные активы как множество распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков), понимаемых в широком смысле [32, с. 17].

Денежные средства обычно связываются с некоторой операцией, проектом, активом. В более узком смысле денежные средства можно представлять как приток или отток денег [32, с. 18].

Таким образом, экономическая природа денежных потоков достаточно сложна. Это объясняет отсутствие единого подхода к пониманию данной экономической категории в научной литературе. По мнению автора данной работы, денежный поток предприятия есть движение денежных средств по расчетным, валютным и иным счетам и в кассе предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляющее его денежный оборот.