Учёт валютных операций и курсовой разницы

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

Регистрации подлежат следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:

• —получение кредитов от нерезидентов на срок более; 120 дней, включая лизинг;
• —кредитование нерезидентами экспортно-импортных сделок;
• —инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан в форме прямых и портфельных инвестиций
• —переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

—переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость. Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор и документы, на сновании которых осуществляются валютные операции, связанные с движением капитала) ежеквартальное представление сведений о фактическом движении средств по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.

Юридическое, лицо-резидент по месту регистрации договора обязано сообщить обо всех изменениях и дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, места нахождения резидента, кроме досрочного расторжения), возникающих в период действия зарегистрированного договора.

Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов:

• — получения кредитов на срок более 120 дней;
• -осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 120 дней;
• — инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляется юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства могут быть получены из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал — финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, других финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц; а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.

Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лицрезидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы. связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить в уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).

Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюты юридическими лицами-резидентами подлежит обязательному зачислению на их банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномоченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо-резидента, изъявшего такую валюту.

Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

Юридические лица — резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Основными документами, на основании которых оформляется перечисление валютных средств нерезидентам, являются:

• — контракт, заключенный на поставку товара;
• — паспорт сделки.

Паспорт сделки с контрактом предоставляется в банк, в котором открыт валютный счет. [25,547].

При импортных операциях внешний перевод осуществляется на основании заявления на перевод, в котором указывается отправитель денег, его банковские реквизиты, получатель денег, банковские реквизиты, сумма и валюта, в которой делается внешний перевод, а также указывается документ на основании которого делается перевод, и назначение платежа.

На основании этих документов банк производит записи в лицевом счете по валютному счету, а выписка передается предприятию.

В зависимости от условий контракта перевод валютных средств за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на условиях предварительной оплаты или по факту получения товара.

В случае предварительной оплаты учет перечисленной валюты ведется на счете 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов (в валюте) или на счете 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг (в валюте)». По дебету данных счетов в корреспонденции со счетами отражаются:

• 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» — на сумму выданных авансов;
• 725 «Доходы по курсовой разнице» — сумма курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют.

По кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами отражаются:

• 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» — возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса;
• 671 «Счета к оплате (в валюте)» — зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам;
• 844 «Расходы по курсовой разнице» — отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране. Оформление ввоза товара оформляется грузовой таможенной декларацией. Пересчет валютной стоимости товара в тенговый эквивалент осуществляется по рыночному курсу и согласно СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» на дату таможенного оформления импортируемых товарно-материальных запасов, т. е дату выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории Республики Казахстан. Учет поступления товара отражается по дебету счета 222 «Товары приобретенные» в корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате (в валюте)». При этом в покупную стоимость товара включается не только цена покупки, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно — заготовительные расходы и прочие. Основными требованиями при импорте товаров с целью выпуска их в свободное обращение является уплата в отношении товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления. В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам. 25,536].

Налог на добавленную стоимость, акциз и таможенные платежи оплачиваются импортером до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случае предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем на 3 месяца).

Основными документами, на основании которых оформляется зачисление валютной выручки с транзитного счета банка на валютный счет предприятия по экспортным операциям, являются контракты, грузовые таможенные декларации и паспорта сделок. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают экспортеру, которую он должен представить в свой банк. Экспортеры обязаны обеспечить зачисление в установленном законодательстве порядке валютной выручки на свои счета в банке Республики Казахстан в сроки, установленные контрактом. Экспорт товаров облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Учет данных операций ведется на счете 301 «Счета к получению (в валюте). По дебету счета 301 отражаются суммы в корреспонденции со счетами:

• 701 «Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) в валюте — на договорную стоимость товара;
• 725 «Доходы по курсовой разнице» — сумма курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют.

По кредиту счета 301 в корреспонденции со счетами:

• 431″ Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны" - поступление платежей от покупателей;
• 844 «Расходы по курсовой разнице» — отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Если работники предприятия выезжают в зарубежные служебные командировки, то предприятие для этих целей имеет право получить с валютного счета наличную иностранную валюту при предоставлении в уполномоченный банк приказа о командировке и сметы командировочных расходов. При оформлении и расчете компенсаций при служебных командировка за пределы РК предприятия должны руководствоваться Правилами об условиях труда работников Республики Казахстан за границей, утвержденными постановлением Кабинет Министров от 31.05.1994 г. № 577 и постановлением Правительства Республики Казахстан от 24.12.2001 г. № 1677 «Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан». Согласно данных документов за время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз.

Суточные в иностранной валюте выплачиваются по нормам страны, в которую направляется работник. Так в страны СНГ норма суточных составляет 50 долларов США; США, Канаду, Японию, КНР, Западную и Восточную Европу — 80 долларов США.

При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.

По прибытии из командировки подотчетное лицо обязано предоставить в течении 3-х дней отчет о расходах с приложением всех документов, а неизрасходованные суммы сдать в кассу предприятия. Отчет проверяется бухгалтером о целесообразности израсходованных сумм, утверждается руководителем предприятия. Отчет составляется в валюте. Согласно СБУ 9 при пересчете иностранной валюты по суммам, выданным подотчетным лицам на осуществление определенных расходов применяется рыночный курс обмена валюты на дату утверждения авансового отчета.

Учет командировочных расходов в иностранной валюте ведется на счете 333 «Задолженность работников и других лиц (в валюте)». По дебету счета в корреспонденции со счетами:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» — на сумму выданных командировочных расходов.

По кредиту счета 333 отражаются суммы в корреспонденции со счета:

821 «Общие и административные расходы» — на сумму расходов в пределах установленных норм.

Предприятия Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты в иностранной валюте. Выдача кредита юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке [30,320], после предоставления соответствующего пакета документов и оформления договора залога имущества заемщика. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам — резидентам в иностранной валюте. Для оформления кредита предприятие предоставляет в банк финансовую отчетность за предыдущие два года и по состоянию на 1 число месяца перед оформлением кредита, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты возникновения и предполагаемой датой погашения, документы, подтверждающие оплату уставного капитала, документы на залог имущества или товарно-материальных запасов, бизнес-план, анкета заёмщика и заявка на финансирование. После рассмотрения документов предприятия на кредитном совете банк выносит решение о предоставлении (не предоставлении) кредита. После чего заключается договор. В кредитном договоре оговаривается сумма кредитования в иностранной валюте, срок кредитования, ставка вознаграждения, права и обязанности сторон, рассчитывается график погашения основного долга и вознаграждения.

Учет займов банка ведется на счете 601 «Займы банков (в валюте)». Кредит счета 601 корреспондируется со счетами:

• 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счета в иностранной валюте внутри страны» — на сумму полученного кредита;
• 671 «Счета к оплате (в валюте)» — на сумму приобретенных товарно-материальных запасов (работ, услуг);
• 844 «Расходы по курсовой разнице» — отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Дебет счета 601 «Займы банков (в валюте)» корреспондируется со счетами:

• 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» — на сумму возврата кредита;
• 601 «Займы банков пролонгированные (в валюте)» — на сумму пролонгации кредита;
• 725 «Доходы по курсовой разнице» — на сумму уменьшения обязательств по займам в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Параллельно с записями в тенге операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов (платежей) по её номиналу. Для этого на практике используются приемы записи данных дробью или вторичный комплект учетных регистров. Для пересчета валютного номинала в тенговый применяется рыночный курс обмена валюты, в результате чего возникает курсовая разница.

Курсовая разница — это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отечественной валюте при изменении рыночного курса.

Рыночный курс обмена валют — средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на Казахстанской фондовой бирже, это соотношение для пересчета одной валюты на другую, определенную исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке.

Пересчет иностранной валюты в казахстанское тенге по рыночному курсу осуществляется на дату совершения операции, которая раскрыта в методических рекомендациях к СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Так дата совершения операции в иностранной валюте считается:

• — по банковским операциям по валютным счетам — дата зачисления денежных средств на валютные счета субъекта в банке или их списания;
• — по кассовым операциям с иностранной валютой — дата оприходования или выдачи наличной иностранной валюты;
• — импорт услуг — дата фактического потребления услуг и другие.

На каждую отчетную дату производится пересчет денежных статей, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте с использованием рыночного курса на время завершения отчетного периода.

Неденежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно — материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операции.

Курсовая разница может быть как положительная в случае повышения курсы валюты, так и отрицательная — при понижении курса валюты.

Учет курсовой разницы ведется на счетах бухгалтерского учета:

Счет 725 «Положительная курсовая разница» по кредиту данного счета;

Счет 844 «Отрицательная курсовая разница» по дебету данного счета.

Очень часто в своей работе бухгалтеры сталкиваются с таким понятием как «курсовой перекос» или точнее — это суммарная разница, которая «возникает в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату — рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса по которому эта валюта покупается и продается».

Разница между рыночным курсом и курсом покупки (продажи) иностранной валюты связана с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и является его доходами или расходами.

Данная разница отражается на счетах:

• — счёт 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» — в случае положительной разницы;
• — счёт 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» — в случае отрицательной разницы.