Существенность в аудите
N=3860 тыс. руб. Ч 0,25 / 48 тыс. руб.=20 элементов выборочной совокупности При отборе систематическим способом необходимо определить величину интервала (3), через который будут выбираться документы для проверки: Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению объектов основных средств методом систематического… Читать ещё >
Существенность в аудите (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Задание 1.
бухгалтерский отчетность существенность Существенность в аудите регламентируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 27.01.2011).
Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.
Базовые показатели бухгалтерской отчетности, для которых указывается процентная доля:
балансовая прибыль предприятия — 5%.
валовой объем реализации без НДС — 2%.
валюта баланса — 2%.
собственный капитал — 10%.
общие затраты предприятия — 2%.
Расчет уровня существенности представлен в таблице 1.
Таблица 1. Определение уровня существенности ООО «ВЕГА».
Базовый показатель. | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, %. | Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
1. Балансовая прибыль. | 496,75. | ||
2. Валовый объем реализации без НДС. | 1442,56. | ||
3. Сумма собственного капитала. | 935,54. | ||
4. Валюта баланса. | 1843,18. | ||
5. Общие затраты организации. | 1313,56. |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
Рассчитаем средние арифметические показатели уровня существенности:
(496,75 + 1442,56 + 935,54 + 1843,18 + 1313,56) / 5 = 1206,32 тыс. руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(1206,32 — 496,75) / 1206,32 Ч 100% = 58,82%.
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(1843,18 — 1206,32) / 1206,32 Ч 100% = 52,79%.
Поскольку значение 1843,18 тыс. руб., значение 496,75 тыс. руб. значительно отличаются от среднего значения, то необходимо отбросить эти значения при дальнейших расчетах.
Рассчитаем новую среднюю арифметическую:
(1442,56 + 935,54 + 1313,56) / 3 = 1230,55 тыс. руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(1230,55 — 935,54) / 1230,55 Ч 100% = 23,97%.
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(1442,56 — 1230,55) / 1230,55 Ч 100% = 17,23%.
В этом случае отбрасываем наименьшее значение — 935,54 руб.
Новая средняя арифметическая составит:
(1442,56 + 1313,56) / 2 = 1 378,06 тыс. руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(1378,06 — 1313,56) / 1378,06 Ч 100% = 4,68%.
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(1442,56 — 1378,06) / 1378,06 Ч 100% = 4,68%.
Полученную величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Определенный единый уровень существенности распределим между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2).
Таблица 2. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (свыше 1% в валюте баланса).
Статьи баланса. | Сумма, тыс. руб. | Доля статьи в валюте баланса, %. | Уровень существенности, тыс. руб. |
АКТИВ. | |||
1. Основные средства. | 37,27. | ||
2. Незавершенное строительство. | 1,28. | ||
4. Запасы. | 6,28. | ||
5. Дебиторская задолженность, в том числе: | 48,06. | ||
— покупатели заказчики. | 45,68. | ||
6. Краткосрочные финансовые вложения. | 5,86. | ||
ВАЛЮТА БАЛАНСА. | ; | ||
ПАССИВ. | |||
1. Уставный капитал. | 13,02. | ||
2. Добавочный капитал. | 19,65. | ||
3. Резервный капитал. | 1,02. | ||
4. Нераспределенная прибыль. | 17,07. | ||
Кредиторская задолженность. | 49,24. | ||
5. Поставщики и подрядчики. | 20,83. | ||
6. Перед персоналом организации. | 1,53. | ||
7. Перед внебюджетными фондами. | 10,08. | ||
8. по налогам и сборам. | 3,11. | ||
9. прочие кредиторы. | 13,35. | ||
ВАЛЮТА БАЛАНСА. | ; |
Недостатком расчета уровня существенности наиболее значимых статей бухгалтерского баланса является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться.
Задание 2.
За проверяемый период реализовано товаров на сумму 5460 тыс. руб. При этом оформлено 182 товарных накладных с номера 382 по 564. Уровень существенности составляет 234 тыс. руб.
Система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок выявлены существенные искажения. Значение коэффициента доверия равно 2.
Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по реализации товаров случайным способом.
Решение:
Необходимо определить объем выборочной совокупности по формуле (1):
n = Nc Ч tІ: C (1),.
где n — количество элементов выборочной совокупности;
Nc — объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;
С — уровень существенности (допустимая ошибка);
t — коэффициент доверия (проверки).
n=5460 тыс. руб. Ч 4 / 234 тыс. руб.=93 элементов выборочной совокупности.
Далее определим отбор элементов выборки случайным способом (таблица 2).
Номер элемента выборки при случайном отборе определяется по формуле (2):
hi = H1 + N Ч Сч (2),.
где hi — номер i-го элемента выборки;
H1 — номер первого элемента генеральной совокупности N=382;
N — количество элементов генеральной совокупности;
Сч — случайное число.
h1=382 + (182 Ч 0,0235)=386.
h2=382 + (182 Ч 0,3148)=439.
h3=382 + (182 Ч 0,6614)=502.
h4=382 + (182 Ч 0,6543)=501.
h5=382 + (182 Ч 0,4098)=457.
h6=382 + (182 Ч 0,0961)=399.
h7=382 + (182 Ч 0,8934)=545.
h8=382 + (182 Ч 0,8790)=542.
h9=382 + (182 Ч 0,9521)=555.
h10=382 + (182 Ч 0,9811)=561.
Результаты произведенных расчетов представлены в таблице 3.
Таблица 3. Выборочная совокупность случайным способом.
Номер элемента выборки. | Случайное число. | Порядковый номер документа, подлежащий проверке. |
0,0235. | ||
0,3148. | ||
0,6614. | ||
0,6543. | ||
0,4098. | ||
0,0961. | ||
0,8934. | ||
0,8790. | ||
0,9521. | ||
0,9811. |
Задание 3.
За проверяемый период поступило объектов основных средств на сумму 3 860 тыс. руб. При этом оформлено 48 актов приемки-передачи основных средств с номера 35 по 83. Уровень существенности составляет 48 тыс. руб.
Система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок не выявлено существенных искажений. Значение коэффициента доверия равно 0,5.
Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению объектов основных средств методом систематического отбора.
Решение:
Для начала необходимо определить объем выборочной совокупности по формуле (1):
n=3860 тыс. руб. Ч 0,25 / 48 тыс. руб.=20 элементов выборочной совокупности При отборе систематическим способом необходимо определить величину интервала (3), через который будут выбираться документы для проверки:
ИНТ = N: n (3),.
где ИНТ — величина интервала;
N — количество элементов генеральной совокупности;
n — количество элементов выборочной совокупности.
ИНТ=48:20=2.
Далее, определим, с какого номера документа нужно начинать проверку.
Первый элемент выборочной совокупности можно определить по формуле (4):
h1 = ИНТ Ч Сч + H1 (4),.
где h1 — первый номер документа в выборочной совокупности;
H1 — номер первого элемента генеральной совокупности.
h1 =2 Ч 0,2596+35=36.
Формула расчета остальных элементов совокупности имеет вид (5):
hi = hi-1 + ИНТ (5),.
h2 =36+2=38.
h3 =38+2=40.
h4 =40+2=42.
h5 =42+2=44.
h6 =44+2=46.
h7 =46+2=48.
h8 =48+2=50.
h9 =50+2=52.
h10 =52+2=54.
Результаты произведенных расчетов представим в таблице 4.
Таблица 4. Выборочная совокупность систематическим методом.
Номер элемента выборки. | Порядковый номер документа. |
Задание 4.
За проверяемый период поступило товаров на сумму 1286 тыс. руб. по 18 товарным накладным поставщиков. Уровень существенности, определенный для данных операций равен 123 тыс. руб.
Система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок не выявлено существенных искажений. Значение коэффициента доверия равно 0,7.
Сформировать выборочную совокупность для проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению товаров методом систематического отбора, интервал строится на стоимостной оценке.
Решение:
Для начала необходимо определить объем выборочной совокупности по формуле (1):
n=1286 тыс. руб. Ч 0,49 / 123 тыс. руб.=5 элементов выборочной совокупности.
При систематической стоимостной выборки необходимо определить интервал по формуле (6):
ИНТ = Nc: n (6).
где n — количество элементов выборочной совокупности;
Nc — объем генеральной совокупности в стоимостном выражении.
ИНТ=1 286 тыс. руб. / 5=257 тыс. руб.
Таблица 5. Выборочная совокупность методом систематического отбора, интервал строится на стоимостной оценке.
Номер элемента генеральной совокупности. | Номер товарной накладной. | Сумма товарной накладной. | Сумма товарных накладных нарастающим итогом. | Сумма, попавшая в выборку. | Номер элемента выборочной совокупности. |
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; | ||||
; | ; |
Случайным образом определяем первый элемент выборочной совокупности (7):
h1c = ИНТ Ч Сч (7),.
Сч.=0,2596.
h1c =257 тыс. руб. Ч 0,2596=67 тыс. руб.
h2 =67 тыс. руб.+257 тыс. руб.=324 тыс. руб.
h3 = 324 тыс. руб.+257 тыс. руб.=581 тыс. руб.
h4 =581 тыс. руб.+257 тыс. руб.=838 тыс. руб.
h5 =838 тыс. руб.+257 тыс. руб.=1 095 тыс. руб.
h6 =1 095 тыс. руб.+257 тыс. руб.=1 352 тыс. руб.
h7 =1 352 тыс. руб.+257 тыс. руб.=1 609 тыс. руб.
Библиографический список
- 1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).
- 2. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие /под ред. С. М. Бычковой — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 218 с.
- 3. Евдокимова, А. В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие / А. В. Евдокимова, И. Н. Пашкина. — М.: Дашков и К, 2009. — 208 с.
- 4. Ерофеева, В. Н. Аудит / В. Н. Ерофеева, В. А. Пискунов, Ю. Т. Битюкова. — М.: Юрайт, 2012. — 638 с.
- 5. Рогуленко, Т. М. Аудит: учебник /Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева.; под общ. ред. Рогуленко Т. М. — М.: КноРус, 2010. -416 с.