Место и роль бухгалтерской отчетности в оценке производственно-финансовой деятельности предприятия

Функционирование и успешность деятельности предприятия предполагает использование разнообразнейшей экономической информации.

На уровне предприятия система экономической информации может быть представлена следующим образом. Выделим следующие показатели экономической информации:

• Ш экономическая деятельность — размеры уставного капитала, активы, объемы производства, издержки производства, объем реализации, фондоемкость, фондоотдача, валовая прибыль, чистая прибыль, рентабельность;
• Ш научно — техническое развитие — размеры инвестиций в обновление техники, технологий, организацию производств;
• Ш бухгалтерская отчетность — изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать заметное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых вложений; операции в иностранной валюте; доходы и расходы; последствия событий после отчетной даты; последствия условных фактов хозяйственной деятельности; раскрытие информации о структуре капитала, распределении и использовании чистой прибыли; величина активов, обязательств;
• Ш финансово — хозяйственная деятельность — ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность;
• Ш маркетинговая деятельность — товарный знак, бренд, товар, новый товар, качество товара, целевые рынки, имидж организации, рекламная деятельность.

Рассмотрим показатели бухгалтерской отчетности и финансового состояния. Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имуще-ственном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам.

Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках — перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом (табл.1 «Оборотно — сальдовая ведомость»):

Таблица 1.

Оборотно — сальдовая ведомость (сокращенная форма).

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

• — сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);
• — обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);
• — сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

Отсутствие равенства, в какого — либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят свертку данных оборотно — сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно — сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно — сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредито-вых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользовате-лем.

Рассмотрим требования, предъявляемые к информации бухгалтерской отчетности.

Требования к информации определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, существенность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом полной и достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Нейтральность информации. Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Существенность информации. В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном постоянством состава показате-лей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода.

Особенно сложно привести в сопоставимый вид отчетные данные в условиях современ-ной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не приемы учета, а сам измеритель — денежная еди-ница. Сравнивать, контролировать, анализировать относительные показатели без дополнительной кор-ректировки на уровень инфляции в таких условиях вообще не имеет смысла. Поэтому необходимость та-ких корректировок, как и соблюдение единой учетной политики, предусмотрена действующим законода-тельством.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером).

Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных пред-приятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для оценки хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

• o бухгалтерского баланса;
• o отчета о прибылях и убытках;
• o приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• o аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• o пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов.

Бухгалтерский баланс — это документ, в котором отражаются основные и оборотные средства предприятия, собственные и заемные источники их формирования, структура которых представлена на определенные отчетные даты в денежной оценке. Баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел, совершенствовать управление предприятием. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия по их составу, размещению, источникам формирования, необходимым для обеспечения непрерывной работы организации.

Грамотно построить бухгалтерский баланс, значит изучить связь между хозяйственными фактами на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово — хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Строение бухгалтерского баланса российских организаций таково, что основные части баланса (актив и пассив) и их статьи сгруппированы определенным образом (рис. 1). Это необходимо для выполнения аналитических исследований и оценки структуры актива и пассива.

Рис. 1 Структура бухгалтерского баланса

Важнейшим (первым) элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет в поток денежных средств предприятия.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия:

• — ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;
• — находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;
• — являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В актив бухгалтерского баланса российских организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы) (рис. 2).

Рис. 2 Структура активности баланса

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В бухгалтерском учете пассив баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению (рис. 3). Пассив показывает: величину средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия; степень участия в создании имущества организации.

Рис. 3 Структура пассива баланса

Многие экономисты считают, что чем больше собственных источников финансирования, тем устойчивее финансовое положение предприятия. Есть и противоположная точка зрения: предприятие должно иметь как можно меньше собственного капитала и как можно больше использовать в своей деятельности заемные источники. Тогда прибыль по отношению к собственному капиталу (то есть рентабельность собственного капитала) будет высокой, а это один из важных показателей инвестиционной привлекательности предприятия.

Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если их суммарная величина меньше стоимости внеоборотных активов, это говорит о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования.

Данные баланса позволяют также оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату. Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запасе прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов. Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, так как, погасив долг, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент текущей ликвидности), обязательно должно быть больше единицы.

Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышают балансовые остатки кредиторской задолженности, это говорит о том, что дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете», является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…». Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для внешних пользователей, например, для инвесторов отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, так как в нем содержится динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках позволяет оценить финансовые результаты деятельности предприятия, то есть, как формируется прибыль, какие факторы на нее влияют. Эта информация важна не только для руководства предприятия, но и внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и другим) для принятия соответствующих решений.

Следующей формой бухгалтерской отчетности является «Отчет об изменении капитала» (форма № 3) имеет целью дать информацию об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращиванию капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств над платежами. При рассмотрении статей данного отчета ключевым показателем является результат изменения денежных средств от операционной деятельности, поскольку именно он характеризует устойчивость дополнительного притока денежных средств на предприятие.

Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности следует описать, пояснить, интерпретировать, обобщить для получения полной и достоверной картины деятельности компании за отчетный период. Примером такого описания может служить аналитическая часть пояснительной записки, являющейся составной частью финансовой отчетности.

В пояснительной записке в виде отдельных разделов должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Пояснительная записка должна содержать краткую характеристику деятельности организации и ее видов (текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты; решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение чистой прибыли.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновление, выбытия), нематериальных активов, финансовых вложений, научно — технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками.

Для оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу должны проводиться показатели удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами). При характеристике платежеспособности необходимо обращать внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу целесообразно привести характеристику структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов, раскрыть динамику инвестиций на предыдущие года и возможную перспективу их эффективности. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

• — широта рынков сбыта продукции (включая наличие поставок на экспорт);
• — степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• — репутация организации (которая может выражаться в известности клиентов, пользующихся услугами организации);
• — уровень эффективности использования ресурсов организации.

Предусматривается дальнейшее развитие бухгалтерского учета, которое будет осуществляться по следующим основным направлениям:

• — повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• — создание инфраструктуры применения МСФО;
• — изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• — усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• — существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом и бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Чтобы расширить границы возможностей бухгалтерской информации, необходимо рассмотреть проблемы совместимости системных данных бухгалтерского учета и системы оценочных показателей бизнеса (отчеты о потенциале стоимости, о стоимости, о рисках). Такого рода расширения балансовых построений позволили бы гармонизировать всю цепочку деловой активности: от финансовых интересов сторон (включая формулировки миссии, финансовой стратегии, концепции капитала, принятой модели управления и финансовой политики компании) до выводимой из финансовых целевых установок учетной политики организации и целей стратегической финансовой отчетности.

Современная система бухгалтерской отчетности — это не только и не столько форматы бухгалтерских отчетов, но также гармонизированные с ними оценочные показатели стоимости бизнеса, налоговая, социальная и экологическая информация. В результате цель отчетности организации состоит в адекватной характеристике финансового положения дел в компании с учетом окружающей рыночной среды.

Одной из важнейших составляющих показателей производственно — финансовой деятельности является их информационное обеспечение, главным источником которого служит система учетных и отчетных данных.

К показателям финансово — хозяйственной деятельности относят следующие показатели.

Показатели ликвидности и платёжеспособности:

• — «Величина собственных оборотных средств» — характеризирует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами.
• — «Коэффициент текущей ликвидности» (общий) даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, это рассматривается как успешно функционирующее.
• — «Уточненный коэффициент ликвидности» характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
• — «Коэффициент абсолютной ликвидности» (платёжеспособности) показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

Показатели финансовой устойчивости. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия — стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы:

• — «Коэффициент концентрации собственного капитала» — характеризирует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем финансово устойчивее предприятие.
• — «Коэффициент финансовой зависимости» — является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала.
• — «Коэффициент манёвренности собственного капитала» показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности.
• — «Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств» характеризирует структуру капитала. Чем выше показатель в динамике, тем сильнее предприятие зависит от внешних инвесторов.
• — «Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств» даёт общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов.

Нужно сказать, что единых нормативных критериев для рассмотренных показателей не существует. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств.

Показатели деловой активности. Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия. Количественная оценка даётся по двум направлениям: степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

В частности, оптимально следующее соотношение:

Тнб > Тр > Так > 100%; где Тнб, Тр, Так, — соответственно темп изменения финансовой прибыли, реализации, авансированного капитала.

Эта зависимость означает, что: экономический потенциал возрастает; объём реализации возрастает более высокими темпами; прибыль возрастает опережающими темпами.

Это «золотое правило экономики предприятия».

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны: выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оценка авансированного капитала.

К основным показателям рентабельности относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Анализируя рентабельность, следует принимать во внимание три ключевых особенности:

• — временный аспект, когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии и виды продукций;
• — проблема риска;
• — проблема оценки, прибыль оценивается в динамике, собственный капитал в течение ряда лет.

Финансовая деятельность — это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

Для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов — финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы.