Учет амортизации нематериальных активов

В бухгалтерской отчетности организации представлен нетто-баланс, поэтому по строке 110 баланса нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисляется амортизация по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету и отражен на счете 04 «Нематериальные активы».

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Существует три способа начисления амортизации НМА:

• 1) линейный способ;
• 2) способ уменьшаемого остатка;
• 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ должен быть отражен в учетной политике организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• — при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• — при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Выбранный способ начисления амортизации по НМА применяется в течение всего его срока полезного использования, который определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный актив.

Если срок использования НМА официально не установлен, то организация определяет его самостоятельно. За основу берется срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от использования данного НМА. Если же такие расчеты провести затруднительно (или невозможно), то срок полезного использования в бухгалтерском учете устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации).

Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации) (п. 21, 29 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда НМА полностью амортизирован или списан с баланса.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

• 1) с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 2) без использования этого счета.

При первом способе начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97).

Кт 05 — начислена амортизация нематериальных активов.

При этом по строке 1110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по состоянию на 31 декабря 2004 г.

ООО «Bitte» заключило в октябре 2004 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Bitte» получает 118 000 р. (в том числе НДС — 18 000 р.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 36 666,7 р. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 333,33 р. Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной политике установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.

В октябре 2004 г.:

Дебет 04 субсчет «Товарный знак, предоставленный в пользование» Кредит 04 субсчет «Товарный знак».

— 36 666,7 р. — передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 Кредит 62.

— 4 916,67 р. (118 000: 24) — получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы».

— 4 916,67 р. — отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

— 750 р. (4 916,67: 118×18) — начислен НДС с роялти;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 05 субсчет «Амортизация товарного знака, переданного в пользование».

— 333,33 р. — начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.

При втором способе сумма начисленной амортизации относится непосредственно в кредит счета 04 следующей записью:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97).

Кт 04 — начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 1110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» по состоянию на 31 декабря 2014 г.

Начисление амортизации по организационным расходам и деловой репутации всегда производится без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы подразделяются на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы НМА можно применять только один из способов начисления амортизации.

Сумма амортизации, начисленная по НМА, на начало и конец отчетного года отражается в Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Особое внимание при составлении годового отчета следует обратить на нематериальные активы, которые в течение 2014 г. (или ранее) перестали удовлетворять тем условиям, которые должны соблюдаться для принятия таких активов к учету.

Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и списываются на финансовые результаты организации [15].