Проверка операций по учету денежных средств на расчетном счете

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• — порядок ведения учетных регистров;
• — ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• — своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• — тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы [13, с. 240].

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Учет операций, связанных с движением денежных средств на расчетном счете ОАО «Гродненский мясокомбинат» осуществляется по счету 51 «Расчетный счет». Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации. По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Так, согласно Приложения Д за 24−12−2015 г. с расчетного счета ОАО «Гродненский мясокомбинат» Пружанскому РУПС перечислено 360 000 руб., при этом аудитор проверяет правильность отражения операции в учете:

Дт 62 Кт 51 на сумму 360 000 руб.

24−12−2015 г. ГУ «Гродненский зоологический парк» оплатило ОАО «Гродненский мясокомбинат» за поставленные товары 899 714 руб., при этом аудитор проверяет правильность отражения операции в учете:

Дт51 Кт 62,1 на сумму 899 714 руб.

24−12−2015 г. погашена задолженность ОАО «Векикосельское — Агро» перед ОАО «Гродненский мясокомбинат» в размере 8 141 630 руб., при этом аудитор проверяет правильность отражения операции в учете:

Дт51 Кт 62,1 на сумму 5 350 927 руб.

Таким образом, за 24−12−2015 г. общие обороту по дебиту 51 счета составили 22 133 752 руб. (поступление на расчетный счет), списано с р/с ОАО «Гродненский мясокомбинат» 39 604 647 руб. [Приложение Д].