Налогообложение займов выданных сотрудникам
Августа 2006 г. ООО «СРС — Авто» предоставило своему сотруднику Грачеву А. Ю. заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору, Грачев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6% годовых. На момент выдачи денег ставка рефинансирования Банка России составляла 11,5% годовых. В августе — 31 календарный день, в сентябре — 30, а в октябре — 31. Многие руководители придерживаются… Читать ещё >
Налогообложение займов выданных сотрудникам (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Многие руководители придерживаются правила: «кадры — наше все». Надо сказать, это вполне оправданно. Ведь без квалифицированных сотрудников трудно покорять вершины бизнеса. Для того, чтобы удержать особо ценных работников, компании нередко предоставляют им займы.
При оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме объекта налогообложения по НДС, у организации не возникает (подп.15 п. 3 ст.149 НК РФ).
Размер процентов по займу, который организации выдают своим сотрудникам, невысок. В большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования или вообще равен нулю (то есть заем беспроцентный). Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп.1п.1ст.212 НК РФ). С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.
Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя их условий договора. Налоговая ставка, согласно п.2ст.224 НК РФ, установлена в размере 35%.
С 1 января 2005 года Законом № 112-ФЗ от 20.08.2004 налоговая ставка по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами, предоставленные на новые строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них, была понижена до 13%. Причем жилые объекты должны располагаться только на территории России и должно быть документально подтверждено целевое использование средств.
Выдавая работнику целевой заем, организация вправе проконтролировать, на какие именно цели он потратил эти средства. Работник обязан предоставить организации соответствующие документы. Если целевое заем израсходован не по назначению, организация может потребовать от работника досрочного возврата суммы долга и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Материальная выгода определяется (налоговая база) определяется на дату уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп.3п.1ст.223 НК РФ). Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам. При этом определение налоговой базы производится не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).
Бухгалтер фирмы, выдавшей заем сотруднику не обязан рассчитывать, удерживать и перечисолять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, однако должен рассчитать по всем работникам, которым предоставлен заем, полученную материальную выгоду, заполнить налоговую декларацию (2-НДФЛ) и поддат эти сведения в налговую инспекцию по месту регистрации организации. Определяет налоговую базу и уплачивает налог с подобного дохода его получаетль, то есть физическое лицо, которое получило заемные средства (п.2ст.212 НК РФ). По итогам года налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом налоговой базы, суммы налога и самостоятельно уплачивает в бюджет.
Выдача займа на ООО «СРС — Авто».
1 августа 2006 г. ООО «СРС — Авто» предоставило своему сотруднику Грачеву А. Ю. заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору, Грачев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6% годовых. На момент выдачи денег ставка рефинансирования Банка России составляла 11,5% годовых. В августе — 31 календарный день, в сентябре — 30, а в октябре — 31.
В бухгалтерском учете сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» .
При выдаче займа следует сделать запись:
Таблица 6.
Содержание операции. | Дебет. | Кредит. |
сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника). | 73.1. | 50.1 (51). |
начислены проценты за пользование займом. | 73.1. | 91.1. |
налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника. | ||
удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника. | 73.1. | |
работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации. | 50.1 (51). | 73.1. |
Сумма материальной выгоды Грачева как в августе, так и в октябре составит:
(60 000 руб. х ѕ х 11,5% х 31 дн.: 365 дн.) — (60 000 руб. х 6% х 31 дн.: 365 дн.) = 133 руб. 77 коп.;
Налог на доходы с матвыгоды за август и октябрь составит: 46 руб. 82 коп. (133, 77×35%);
В сентябре материальная выгода равна:
(60 000 руб. х ѕ х 11,5% х 30 дн.: 365 дн.) — (60 000 руб. х 6% х 30 дн.: 365 дн.) = 129 руб. 45 коп.;
В сентябре бухгалтеру «СРС-Авто» нужно удержать НДФЛ в сумме 45 руб. 30 коп. (129,45×35%).
Проценты, которые фирма получает по займу, — это ее внереализационные «налоговые» доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).