Бухгалтерский учет операций у сторон договора мены

По договору мены в бухгалтерском учете организаций отражается реализация выбывающих ценностей и оприходование ценностей, поступивших в обмен.

На дату исполнения покупателем встречного обязательства продавец признает в бухгалтерском учете выручку от продажи (прочий доход) отгруженных ценностей, а также приобретенные ценности. Такой датой считается день передачи (отгрузки) покупателем своих МПЗ продавцу, если иное не предусмотрено законом или договором.

Применительно к мене предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи. В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка должна признаваться по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, т. е. исходя из цены приобретения аналогичных товаров (ценностей) у поставщиков. В случае отсутствия возможности рассчитать выручку указанным способом (например, аналогичные товары ранее не приобретались) ее величина определяется продажной ценой переданной продукции (товаров).

Признание выручки (прочего дохода) отражается следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»).

Начисление НДС с полученного дохода отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «ИДС» — КРЕДИТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «НДС» .

Одновременно стоимость проданных товаров (иного имущества) списывается в себестоимость продаж (прочие расходы):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы») — КРЕДИТ 41 «Товары» (43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», счета учета иного имущества).

При определении стоимости полученных по договору мены ценностей продавцу следует руководствоваться:

• • п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01);
• • п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01);
• • п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — Г1БУ 10/99).

Приобретенные ценности принимаются к бухгалтерскому учету, но стоимости переданных в обмен (подлежащих передаче) товаров (ценностей), т. е. исходя из цены продажи аналогичных товаров (ценностей) своим покупателям. Если невозможно установить стоимость приобретенных ценностей указанным способом, то ее величина определяется ценой приобретения аналогичных товаров (ценностей) в сравнимых обстоятельствах.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы полученные ценности;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным ценностям.

На дату проведения взаимозачета двусторонних требований и обязательств в бухгалтерском учете сторон договора мены отражается следующая запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Если обмениваемые ценности не являются равноценными, то сумма разницы взимается с контрагента (уплачивается контрагенту).

Пример 3.1

ООО «Мир» приобрело по договору мены у ЗЛО «Пересвет» материалы. Договор признан неравноценным. Обмен произведен в один день, доплата получена в безналичной форме в том же месяце.

Согласно договору продукция реализуется по цене 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб., а материалы приобретаются по цене 212 400 руб., в том числе НДС — 32 400 руб. По условиям договора ООО «Мир» в том же месяце в течение трех рабочих дней со дня обмена имуществом и перехода права собственности на него к каждой из сторон сделки получает от контрагента доплату в сумме 23 600 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции равна 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 236 000 руб. — признана выручка (первичные документы — договор мены, накладная на отпуск продукции);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 36 000 руб. — начислен НДС с выручки (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» — 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 10 «Материалы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 000 руб. — отражена стоимость поступивших материалов (первичные документы — отгрузочные документы контрагента, приходный ордер);

ДЕБЕТ 19 «НДС gо приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 32 400 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 32 400 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 212 400 руб. — отражен зачет взаимных требований (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 23 600 руб. — получена доплата от покупателя (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

При передаче контрагенту товаров (иных ценностей) до исполнения встречного обязательства право собственности на них остается у организации до момента исполнения контрагентом своего обязательства по договору. Таким образом, организация, первая выполнившая обязательство по договору мены, не признает выручку от их реализации, и балансовая стоимость переданных контрагенту товаров (иного имущества) отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Обособленный учет переданных покупателю ценностей отражается следующей бухгалтерской записью.

На дату передачи товаров (иного имущества) организация:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» — КРЕДИТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.).

На сумму начисленного бюджету НДС оформляется следующая бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» .

На дату получения ценностей от контрагента организация признает в бухгалтерском учете выручку (прочие доходы) от реализации ценностей и оформляет следующую запись:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»).

Далее в бухгалтерском учете продавца отражаются следующие операции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы») — КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные» (10 «Материалы» и др.) — отражено списание с баланса проданных ценностей;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы») — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — отражено возмещение ранее начисленного НДС;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») — Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») — отражен убыток.

Одновременно в бухгалтерском учете организации отражается оприходование поступивших от контрагента ценностей.

В ситуации, когда право собственности на полученные от контрагента ценности к организации не переходит до момента исполнения ею своего обязательства по договору мены, отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре.

При этом в бухгалтерском учете эта хозяйственная операция будет отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

На дату исполнения своего обязательства (на датe реализации ценностей) право собственности на полученные ценности переходит к организации и в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Пример 3.2

ООО «Успех» заключило договор мены с ЗАО «Восток». По договору ООО «Успех» передает готовую продукцию в феврале 2014 г. и получает взамен материалы в марте 2014 г. Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам сделки одновременно после исполнения обязательства по передаче имущества обеими сторонами. Стороны договора мены не являются взаимозависимыми лицами. Обмениваемое имущество по соглашению сторон признано равноценным.

Продукция поставлена ООО «Успех» в феврале 2014 г., а материалы получены от ЗАО «Восток» в марте 2014 г. По условиям договора контрагент не вправе распоряжаться продукцией до момента, когда в соответствии с договором произойдет переход права собственности на обмениваемое имущество.

Согласно договору готовая продукция реализуется, а материалы приобретаются по цене 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной ООО «Успех» продукции равна 170 000 руб., ЗАО «Восток» материалов — 180 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» отражаются следующие записи.

В феврале 2014 г.:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» — КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» — 170 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции (первичный документ — накладная на отпуск продукции, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. — начислен НДС при отгрузке продукции (первичный документ — счет-фактура).

В марте 2014 г:.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 295 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены (первичные документы — договор мены, накладная на отпуск продукции);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. — восстановлен НДС, начисленный при отгрузке продукции (первичные документы — счет-фактура, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные» — 170 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданной продукции (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 10 «Материалы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 250 000 руб. — оприходованы приобретенные при обмене материалы (первичные документы — отгрузочные документы контрагента, приходный ордер);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 45 000 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 45 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 295 000 руб. — произведен зачет обязательств сторон по договору мены (первичные документы — договор мены, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» — КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — 90 000 руб. — отражена прибыль от реализации продукции (первичный документ — бухгалтерская справка).

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» отражаются следующие записи:

В феврале 2014 г.:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 250 000 руб. — приняты на забалансовый учет товары по договору мены (первичные документы — договор мены, отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000 руб. отражен НДС по полученным товарам (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 45 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным товарам (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. — начислен НДС с суммы предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

В марте 2014 г:.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 295 000 руб. — отражен прочий доход (первичные документы — договор мены, товарная накладная);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 10 «Материалы» — 180 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных материалов (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 45 000 руб. — списана с забалансового учета стоимость товаров (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 41 «Товары» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 250 000 руб. — оприходованы полученные по договору мены товары (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 295 000 руб. — произведен зачет обязательств сторон по договору мены (первичные документы — договор мены, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» — КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — 80 000 руб. — отражена прибыль от реализации продукции (первичный документ — бухгалтерская справка).