Оценка налоговых рисков

Налоговый риск — это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов.

Одна из основных задач бюджетной политики РФ — увеличение доходов государственного бюджета, в том числе за счет усиления налогового контроля. В этих условиях остается только заранее готовиться к приходу налоговых инспекторов. Для этого нужно, во-первых, провести анализ налоговых рисков компании и, во-вторых, попытаться их устранить или хотя бы снизить.

Налоговые органы планируют выездные проверки в соответствии с концепцией, утвержденной приказом ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3−06/333@. Если компания удовлетворяет трем и более параметрам, налоговые инспекторы почти наверняка проведут выездную проверку, если двум — вероятность проверки высока; если компания соответствует только одному критерию или не подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не будет. Приказ ФНС находится в открытом доступе, поэтому ничто не мешает воспользоваться данной методикой, чтобы самостоятельно проанализировать проблемные зоны бизнеса.

Критерий 1. Низкая налоговая нагрузка.

Величина налоговой нагрузки ООО «Русский Ресурс» в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя, равного 11,1% (производство машин и оборудования) и составляет 47,8%.

Критерий 2. Убытки в течение двух и более лет.

Убытки компании по данным бухгалтерского учета отражаются в строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

Не все предприятия, отразившие в отчетности убытки, интересуют налоговиков. В первую очередь контролеры обращают внимание:

• — на организации, показавшие убытки в налоговой отчетности за последний календарный год, если эта тенденция сохраняется в отчетных периодах текущего года (даже при наличии в бухгалтерском учете в указанные периоды прибыли);
• — убыточные организации со значительными суммами вычетов по НДС;
• — убыточные организации, выплачивающие зарплату ниже среднеотраслевого уровня;
• — убыточные организации, у которых выручка от реализации имеет положительную динамику.

ООО «Русский Ресурс» в рассматриваемом периоде убытки не понесла.

Критерий 3. Большие суммы налоговых вычетов.

Предприятие в зоне риска, если доля «входящих» вычетов по НДС от суммы начисленного налога за год более 89%. Чтобы рассчитать процент, нужны четыре квартальные декларации по НДС (за год).

При имеющейся налоговой декларации за 4 квартал 2011 года доля налоговых вычетов составляет 77%.

Критерий 4. Темпы роста расходов превышают темпы роста доходов.

Для расчета нужно использовать показатели доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете доход (расход) — сумма доходов (расходов) от реализации и внереализационных доходов (расходов).В бухучете совокупным доходом будет сумма выручки от реализации и прочих доходов, а совокупным расходом — сумма себестоимости проданных товаров (осуществленных работ, оказанных услуг), а также управленческих, коммерческих и прочих расходов.

Если расходы по сравнению с предыдущим отчетным периодом выросли, например, в 1,8 раза, а доходы от реализации — в 1,2 раза или вообще не увеличились, то придется объясняться с чиновниками. По мнению налоговиков, такое несоответствие свидетельствует о том, что компания либо занижает доходы, либо завышает расходы.

За рассматриваемый период времени на ООО «Русский Ресурс» темпы роста расходов не превышают темпы роста доходов.

Критерий 5. Зарплата работников ниже среднего уровня.

Средняя заработная плата в ООО «Русский Ресурс» — 21 000 руб./мес., что выше среднеотраслевого показателя по Кировской области, равного 13 200 руб./мес. (оптовая и розничная торговля).

Критерий 6. Предельные значения при специальных режимах.

Этот критерий применим только к предприятиям, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложения. ООО «Русский Ресурс» применяет общую систему налогообложения.

Критерий 7. Договоры с перекупщиками или посредниками.

Налоговики обращают внимание на посреднические операции, так как договоры с посредниками часто фигурируют в схемах минимизации налогов. Поэтому, если в договоре не прослеживается деловой цели (например, такой как извлечение прибыли), проверяющие однозначно посчитают предприятие неблагонадежной.

Факты, вызывающие подозрение в минимизации налогов, перечислены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Налоговики обратят на предприятие внимание, если:

• — она не может выполнить обязательств по договору из-за недостатка времени, материальных ресурсов, персонала;
• — фирма проводит операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном ею в документах бухгалтерского учета;
• — выявлена взаимозависимость между участниками сделки;
• — операции осуществляются не в месте нахождения компании;
• — расчеты происходят через один и тот же банк;
• — участники взаимосвязанных операций осуществляли транзитные платежи.

ООО «Русский Ресурс» заключает договора напрямую, не прибегая к посредникам.

Критерий 8. Компания получала уведомления налоговиков, однако пояснений не дала.

Таких случаев в рассматриваемом предприятии не зафиксировано.

Критерий 9. Изменение местонахождения.

В зоне риска могут оказаться организации, которые в ходе выездной налоговой проверки пытаются сменить юридический адрес и таким образом получить отсрочку для устранения нарушений, выявленных налоговиками.

Критерий 10. Взаимоотношения с подозрительными контрагентами.

Заключение

договоров с фирмами-однодневками — наиболее распространенный способ незаконной оптимизации налогов.

При заключении договоров с новыми организациями ООО «Русский Ресурс» запрашивает перечень необходимых документов, подтверждающих подлинность данной организации.

Таким образом, предприятие ООО «Русский Ресурс» удовлетворяет только одному критерию — отклонение уровня рентабельности от среднего по отрасли, поэтому вероятность налоговой проверки крайне мала.