Аудит операций с материально-производственными запасами
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки. Выявленные расхождения фиксируются в отчётном… Читать ещё >
Аудит операций с материально-производственными запасами (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Процедуры подготовки и планирования аудита материально-производственных запасов
Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учёта МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:
- — начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
- — остатки по счетам учёта МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.
Процедура 0.1: проверка начальных остатков.
Источники информации:
- — бухгалтерский баланс (форма № 1);
- — сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.);
- — регистры аналитического учёта (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учёта и т. д.).
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.
В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчётности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
Выявленные расхождения в данных регистров учёта и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
- — бухгалтерский баланс (форма N 1);
- — сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.);
- — регистры аналитического учёта (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учёта и т. д.).
Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.
Рабочий документ РД-0.2.
№ субсчета. | На начало отчетного периода. | На конец отчетного периода. | |
сумма. | материалы, товары в пути. | сумма. | материалы, товары в пути. |
Итого по счету 10 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 11 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 11 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 14 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 14 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 15 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 15 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 16 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 16 (по данным синт. учета). | |||
ВСЕГО (по данным аналит. учета). | |||
ВСЕГО (по данным синт. учета). | |||
Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» . Бухгалтерского баланса (форма N 1). | |||
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ. | |||
Итого по счету 40 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 40 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 41 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 41 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 42 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 42 (по данным синт. учета). | |||
Итого по счету 43 (по данным аналит. учета). | |||
Сальдо по счету 43 (по данным синт. учета). | |||
ВСЕГО (по данным аналит. учета). | |||
ВСЕГО (по данным синт. учета). | |||
Данные строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» . Бухгалтерского баланса (форма N 1). | |||
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ. |
Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчётности.
Процедура 0.3: проверка соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
Источник информации:
— приказ об учётной политике предприятия.
Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.
Рабочий документ РД-0.3.
Элемент учетной политики. | Фактически в учетной политике предприятия. | Нормативный документ. | Примечание. |
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации. | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н. | ||
2. Оценка материалов при постановке на учет. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ,. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. | ||
3. Учет выпуска готовой продукции. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ,. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. | ||
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» . | ||
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. |
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются в отчётном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учёта, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Отчетный документ ОД-0.3.
N п/п. | Содержание нарушения. | Ссылка на нормативный документ. | Влияние на бухгалтерскую отчетность. |
Учетная политика должна содержать:
- — указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
- — схему документооборота;
- — описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
- — и т. д.
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
Процедура 0.4: анализ методики учёта товаров.
Источники информации:
- — первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- — первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- — первичные документы складского учета;
- — сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.);
- — регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т. д.).
Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.4.
Рабочий документ РД-0.4.
N п/п. | Вопрос. | Вариант ответа (да/нет). | Примечания. | Указание на необходимость дополнительных процедур |
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товарах. | ||||
Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках. | ||||
Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товарах коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 «Расчеты по претензиям» . | ||||
Имеет ли место поступление товаров, минуя склад. | ||||
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе. | ||||
Есть ли в организации приказ с перечнем товаров, передаваемых покупателям, минуя склад. | ||||
Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом. | ||||
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет. | ||||
Регулярно ли проводится инвентаризация товаров. | ||||
Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров. | ||||
Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров. | ||||
Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете. | ||||
Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику. | ||||
Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов. | ||||
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары. | ||||
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. | ||||
Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте. | ||||
Используется способ отражения товаров в учете: — по фактической себестоимости — по отпускным ценам (с использованием счета 42). | ||||
Существует ли реестр розничных цен в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам. | ||||
Правильно ли рассчитана торговая наценка. | ||||
Какой из методов списания товаров при реализации используется: -ЛИФОФИФОметод скользящей среднейметод средней за период. — по стоимости каждой единицы? | ||||
Правильно ли списана торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам. | ||||
Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров. | ||||
Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы. |
Процедура 0.5: анализ методики учёта готовой продукции.
Источники информации:
- — первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- — первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- — первичные документы складского учета;
- — сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.);
- — регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т. д.).
Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.
Рабочий документ РД-0.5.
N п/п. | Вопрос. | Вариант ответа (да/нет). | Примечания. | Указание на необходимость дополнительных процедур |
Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами? | ||||
Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов? | ||||
Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой ГП? | ||||
Выписываются ли в организации счетафактуры в установленном порядке? | ||||
Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой? | ||||
Используется способ оценки ГП: -по фактической производственной себестоимости (ФПС). — по плановой производственной себестоимости (ППС). | ||||
Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40. | ||||
Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной? | ||||
Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам? | ||||
Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию? | ||||
При использовании способа оценки ГП методом полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесения управленческих расходов на стоимость проданной продукции? | ||||
Полно ли отражается в учете выпущенная продукция? | ||||
Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции? | ||||
Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах? | ||||
Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных листов с данными сводных накладных или счетов-фактур? | ||||
Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям? | ||||
Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция? | ||||
Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки? |
Процедура 0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Источники информации:
- — учетная политика организации;
- — регистры синтетического учета;
- — договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-0.6.
N п/п. | Вид операции. | Сумма. | Примечания аудитора. |
Построение выборки Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
- — по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
- — по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т. п.);
- — по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
- — по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.
При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:
- — операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
- — операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;
- — операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
- — операции по отпуску МПЗ в производство;
- — операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;
- — операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
- — операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
- — другие операции по усмотрению аудитора;
- — операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.
Приёмы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.