Анализ и разработка методологического раздела учетной политики

Второй раздел проекта учетной политики ООО «Виталия» будет раскрывать методические аспекты бухгалтерского учета.

Учет данного раздела на предприятии организован в соответствии с законодательством. В проекте учетной политики следует подробнее расписать постановку учета на разных участках.

Учет основных средств. Актив принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, и стоимостью в пределах лимита равного 40 000 рублей за единицу, отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением.

Справочная, техническая, технологическая, экономическая, бухгалтерская и иная литература учитывается в составе материалов и списывается в полной стоимости на затраты в момент передачи их в эксплуатацию.

Объекты основных средств, имеющие стоимость более 40 000 руб. за единицу учитываются на счете 01, единицей бухгалтерского учета таких активов является инвентарный объект.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с производительностью или мощностью. Амортизация основных средств в организации начисляется без применения ускоряющих и понижающих коэффициентов. Амортизационные начисления по основным средствам отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Переоценка основных средств в организации проводиться не будет.

Затраты на текущий ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) и Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• 1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• 2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• 3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• 4) таможенные пошлины и таможенные сборы;
• 5) невозмещаемые налоги, в том числе НДС, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• 6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• 7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Срок полезного использования производится исходя из:

• 1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• 3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Вывод: проект учетной политики в части учета основных средств соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н), и полноценен для данной организации.

Учет материально производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответсвии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» и Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Товары в бухгалтерском учете учитываются по покупным ценам с применением счета 41 «Товары».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Списание любой спецодежды на затраты происходит в момент ее выдачи сотрудникам.

Расходы по доставке материально-производственных запасов от склада поставщика до склада предприятия включаются в стоимость материально-производственных запасов, в случае:

• 1) большой номенклатуры доставляемых МПЗ, пропорционально стоимости перевозимых материальных ценностей;
• 2) одного наименования, по стоимости рейса.

Стоимость других перевозок включается в состав затрат соответствующего объекта общехозяйственных расходов.

Вывод: правила учета материально-производственных запасов соответствуют текущему законодательству (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Раскрыты основные и важные аспекты учета материалов и товаров.

Учет затрат на оказание услуг. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость оказанных услуг в результате распределения: дебет счета 20 — кредит счета 26. Данным образом на 20 счете формируется полная фактическая производственная себестоимость.

Косвенные расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между объектами пропорционально объема оказанных услуг. При отсутствии объема оказания услуг списываются сразу на счет 90−2 «Себестоимость продаж».

К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам (добровольное страхование и др.). Такие затраты отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Для отражения затрат используются следующие статьи расходов:

• 1. Прямые затраты
• 2. Накладные затраты
• 3. Амартизация оборудования.

Вывод: проект учетной политики в части учета затрат на оказание услуг полноценна для данной организации и соответствует законодательству.

Учет кредитов и займов. Долгосрочная задолженность по полученным займам или кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга останется менее одного года.

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов по займам и кредитам“ (ПБУ 15/2008)» дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств, списываются на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В зависимости от того, как используются заемные средства, в бухгалтерском учете сумма процентов полностью начисленная включается:

• 1) в прочие расходы;
• 2) в первоначальную стоимость основных средств (если цель кредита — приобретение основных средств)

Вывод: проект учетной политики в части учета кредитов и займов приведены современные категории (операционные расходы), указывается особенность расчета процентов для целей налогового учета, ссылки на нормативную базу.

Учет резервов. Не создаются резервы на:

• 1) выплату отпускных и вознаграждений;
• 2) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• 3) ремонт основных средств.

Резерв по сомнительным долгам создается.

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва

Вывод проект учетной политики в части учета резервов соответствует законодательству. Прописаны необходимость и методика создания резерва по сомнительным долгам, указаны ссылки на нормативную базу.

Учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений вести в соответствии с Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не создается.

Вывод: основные аспекты учета финансовых вложений в проекте учетной политики раскрыты, есть ссылки на нормативную базу.

Учет операций по сдаче в аренду имущества. В соответствии с Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» и Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99»:

• 1) доходы от сдачи имущества в аренду отражать по Кредиту счета 91−1 «Прочие доходы» аналитика «Сдача в аренду имущества»;
• 2) расходы по сдаче имущества в аренду собираются по дебету счета 91−2 «Прочие расходы» аналитика «Сдача в аренду имущества» пропорционально количеству дней аренды.

Вывод: в проекте учетной политики приведены ссылки на нормативную базу, также раскрыт порядок начисления доходов и расходов по аренде.