Методика анализа налоговой нагрузки в субъектах малого предпринимательства

Анализ налогообложения малого предпринимательства — это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования в малом бизнесе является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием или индивидуальным предпринимателем. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а так же изменить влияние налогообложения на результаты хозяйствования.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Налоговая нагрузка — это часть налоговой совокупности, которая фактически выплачивается организацией и может быть уменьшена в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей или другими доступными способами. Это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. бухгалтерский учет предпринимательство Налоговая нагрузка зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности, формы её осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма, особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, закрепленные в учетной политике малого предприятия. Каждый фактор имеет вариантные значения Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. — 3-е изд. перераб и доп. — М.: ЮРАЙТ, 2012. — 748 с., 364 с. .

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель — это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Методика расчетов дает предприятию сравнения и изменения её величины через выбор совокупности факторов, добиваясь оптимального значения.

Налоговое бремя — эта та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность субъекта малого бизнеса перестает быть эффективной. В этом случае организация прекращает рост и развитие. Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования налоговых льгот, т. е. организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей, тем самым снизить налоговую нагрузку.

Рассмотрим методики оценки налоговой нагрузки Черник Д. Г. Налоги и анализ налогообложения: учебник. /Д.Г. Черник. — М: ЮНИТИ, 2010. — 367 с., 114с.

1. Тяжесть налогового бремени по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации по формуле:

(1.1).

Этот показатель влияет на долю налогов в выручке от реализации, но не характеризует в какой мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия.

2. В основе этой методике, предложенной М. Н. Крейниной, проводится сопоставление налога и источника его уплаты, т. е имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени и тяжесть налогового бремени определяется по следующей формуле:

(1.2).

или (1.3).

где: — выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

— затраты производства без учета налогов;

— фактическая прибыль за вычетом налогов, уплачиваемых за счет неё.

Эта формула показывает во сколько раз суммарная величина уплачиваемых налогов отличается от чистой прибыли в малом бизнесе.

3. Этот подход, предложенный А. Р. Кадушеным и Н. П. Михайловой, определяет налоговое бремя, как долу отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной предприятием, т.к. является источником дохода, и соответственно источником уплаты налогов. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных предприятий малого бизнеса Левкачев П. А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций. Учебное пособие. /П.А.Левкачев. — Саранск, Мордовский гуманитарный институт, 2010. — 362 с. 215 с. .

Валовая выручка предоставляется в виде следующей структуры компонентов:

• — материальные затраты ();
• — добавленная стоимость ();
• — амортизационные отчисления ();
• — затраты на оплату труда, с учетом страховых платежей ();
• — прибыль ().

При этой методике рассматриваются следующие структурные коэффициенты:

— доля добавленной стоимости в валовой выручке, по формуле:

(1.4).

— доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (, коэффициент учитывает трудоемкость производства и исчисляется по формуле:

(1.5).

— доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (), коэффициент учитывает фондоемкость производства, определяется по формуле:

(1.6).

Сложение всех перечисленных налоговых платежей позволяет получить следующее выражение, отчисляемой государству доли добавленной стоимости, определенной по формуле:

(1.7).

Применение такого расчета позволяет сравнивать позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости, в зависимости от типа производства рентабельности субъекта малого бизнеса.

В заключении проводится факторный анализ с исчислением коэффициента эффективности налогообложения, показывающий соотношения между собой показателя чистой прибыли и общей суммы начисленных платежей предприятием, с использованием формулы Скамай Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 378 с., 213 с.:

(1.8).

где: — коэффициент эффективности;

— фактическая сумма чистой прибыли;

— общая сумма налоговых платежей.

Кроме того, значительную налоговую нагрузку на выручку субъектов малого бизнеса оказывают взносы в страховые фонды: пенсионный, социального и медицинского страхования. Эта нагрузка возрастает, так связана с увеличением оплаты труда.

Таким образом, в субъектах малого предпринимательства организация бухгалтерского учета имеет первостепенное значение для контроля за отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах учета, формирования регистров синтетического и аналитического учета и ведения налогового учета, обеспечивающих правильное определение налогооблагаемой базы. А анализ налоговой нагрузки, имеет значение для оценки не только суммы, но и структуры уплачиваемых налогов.