Особенности бухгалтерского учета на предприятии ООО «ХХХ»

Объект исследования — Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ».

Основной вид деятельности компании — управление многоквартирными домами, включающее в себя оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставление коммунальных услуг (холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление, электроснабжение, газоснабжение), предоставление услуг по обслуживанию СКПТ и радиовещанию, техническому обслуживанию газовых и электрических плит.

Содержание общего имущества многоквартирного дома — комплекс работ и услуг по контролю за его состоянием, поддержанию в исправном состоянии, работоспособности, наладке и регулированию инженерных систем и т. д. (уборка мест общего пользования; содержание придомовой территории; вывоз и размещение ТБО на полигоне; техническое обслуживание коммуникаций и оборудования, относящихся к общему имуществу многоквартирного дома; содержание конструктивных элементов многоквартирного дома; обслуживание технических устройств, в том числе лифтов и общедомовых приборов учета).

Организационно-правовая форма предприятия — Общество с ограниченной ответственностью. Предприятие создано в целях для извлечения прибыли.

ООО «ХХХ» создано и функционирует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими нормативными актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

Деятельность управляющих организаций регулируется Жилищным кодексом Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 188-ФЗ.

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «ХХХ» является управление жилым фондом в соответствии с требованиями Жилищного кодекса РФ, постановлений Правительства РФ, Министерства регионального развития РФ и другими нормативно-правовыми актами в жилищной сфере.

Одним из способов управления многоквартирным домом является управление им управляющей организацией (п. 3 ч. 2 ст. 161 Жилищного кодекса РФ). Собственники помещений заключают договор управления с ООО «ХХХ» в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность согласно ч. 2 ст. 162 ЖК РФ.

В договоре управления ООО «ХХХ» на основании п. 3 ст. 162 ЖК РФ указываются следующие данные:

— состав общего имущества дома, в отношении которого будет осуществляться управление, адрес дома (пп. 1 п. 3);

• — перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в доме, порядок изменения этого перечня, а также перечень предоставляемых управляющей организацией коммунальных услуг (пп. 2 п. 3);
• — порядок определения цены договора, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения и платы за коммунальные услуги, порядок внесения такой платы (пп. 3 п. 3);
• — порядок осуществления контроля над выполнением управляющей организацией обязательств по договору управления (пп. 4 п. 3).

Организационная структура предприятия линейная. Она предполагает непосредственное подчинение всех категорий работников руководителю предприятия — директору.

Руководитель действует на принципе единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ.

Бухгалтерия принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства и кредиты банков, а также выполняет другие банковские операции.

Организационную структуру ООО «ХХХ» можно представить в виде Приложений А, Б.

Директор ООО «ХХХ» на основании Устава действует от имени Общества и имеет следующие полномочия:

• — обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников Общества;
• — представляет интересы Общества во всех государственных органах, во взаимоотношениях с юридическими и физическими лицами, как в Российской Федерации, так и за ее пределами;
• — имеет право первой подписи под финансовыми документами;
• — распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством;
• — совершает сделки от имени Общества в пределах своей компетенции, выдает доверенности на их совершение;
• — утверждает организационную структуру и штатное расписание Общества;
• — утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждаемых Общим собранием участников;
• — принимает на работу и увольняет с работы работников, утверждает должностные оклады работников;
• — открывает в банках расчетные, валютные и другие счета Общества;
• — организует ведение бухгалтерского учета и отчетности, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы;
• — решает другие вопросы текущей деятельности Общества.
• — руководство бухгалтерией ООО «ХХХ» возложено на главного бухгалтера, который, в свою очередь, подчиняется директору.

В обязанности главного бухгалтера ООО «ХХХ» входит: — организация бухгалтерского учета;

• — формирование учетной политики;
• — формирование документооборота, порядка и сроков проведения и инвентаризаций;
• -обеспечение правомерности и законности финансово-хозяйственной деятельности Общества;
• — составление отчетности, работа с контролирующими органами.

Бухгалтерский учет ООО «ХХХ» осуществляется в соответствии с документами:

— Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,.

приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,.

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,.

в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету,.

— учетной политикой предприятия.

Предприятие применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета.

Отчетность отправляется в ИФНС, Пенсионный фонд и ФСС через электронную систему отправки отчетности «КонтурЭкстерн».

В Приложениях В, Г приведена отчетность предприятия за 2013;2015 г. г.

Первичные документы (Приложения Д, Е) и учетные регистры (Приложение Ж, И), составленные на машинных носителях выводятся на бумажные носители и хранятся не менее пяти лет.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу не предусматривает обязательного использования типовых форм первичной документации по учету активов и обязательств (кроме операций по кассе и расчетному счету).

В учетной политике ООО «ХХХ» на 2015 год в целях бухгалтерского учета предусмотрено использование унифицированных форм.

Общество применяет общую систему налогообложения.

В целях своевременного и правильного формирования показателей деятельности ООО «ХХХ», а также бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором учетная ООО «ХХХ» в целях бухгалтерского учета и учетная политика ООО «ХХХ» в целях налогового учета.

Бухгалтерский учет в ООО «ХХХ» в 2016 году осуществлялся в соответствии с приказом «Об учетной политике» в целях бухгалтерского учета на 2016 год" от 31.12.2011 г. № 1УП.

Учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:

• -содержит разработанный под специфику деятельности ООО «ХХХ» План счетов;
• -содержит разработанные на предприятии формы первичных документов, не предусмотренные типовыми формами учетных документов;
• -отражает порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств.

Покажем, как в бухгалтерском учете ООО «ХХХ» отражается получение денежных средств от собственников жилых помещений в многоквартирном жилом доме в счет планируемого капитального ремонта этого дома. Ремонт выполнен собственными силами ООО «ХХХ».

Решение о проведении капитального ремонта многоквартирного жилого дома принято собственниками жилых помещений в январе. Денежные средства от них поступают на расчетный счет управляющей организации равными суммами в течение четырех месяцев начиная с февраля. Согласно смете стоимость предстоящего ремонта составила 800 000 руб. (в том числе НДС 122 033,90 руб.). Капитальный ремонт выполнен в июле. Затраты на него (заработная плата работников, материалы и пр.) составили 650 000 руб.

Выполнение работ по ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме является одним из основных видов деятельности управляющей организации. В связи с этим расчеты с собственниками жилья по оплате ремонта учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, поступление от них денежных средств отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62.

Денежные средства, полученные от собственников жилья, являются для ООО «ХХХ» авансом за работы по проведению капитального ремонта. Следовательно, эти средства при их получении не включаются в состав доходов, формируют кредиторскую задолженность и учитываются обособленно на счете 62 (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [8]).

Затраты организации на проводимый капитальный ремонт признаются расходами по обычным видам деятельности, формируют его себестоимость и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и пр.

На дату завершения капитального ремонта управляющая организация ООО «ХХХ» признает доход от обычных видов деятельности в сумме средств, выделенных собственниками жилья на капитальный ремонт. Данная операция отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90−1 «Выручка». При этом расходы по капитальному ремонту, учтенные на счете 20, относятся в дебет счета 90, субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

При получении денежных средств от собственников жилых помещений ООО «ХХХ» исчисляет НДС с поступивших авансов по ставке 18/118. В учете производятся бухгалтерские записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, аналитический счет «НДС с авансов») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На дату сдачи-приемки выполненных работ ООО «ХХХ» начисляет НДС и отражает его сумму по дебету счета 90, субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68.

Налоговая база при этом равна сметной стоимости капитального ремонта за вычетом НДС. Одновременно НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с поступивших авансов, принимается к вычету (таблица 3.1).

Таблица 3.1 — Схема бухгалтерских записей.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с применением табличноавтоматизированной формы учета.

Все хозяйственные операции заносятся в бухгалтерскую программу, на основании этого формируются регистры синтетического учета — анализы счетов, оборотные ведомости по счетам, карточки счетов, а также составляется бухгалтерская отчетность организации.

Предприятием ООО «ХХХ» при ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия 8.

Для ведения учета расчетов с квартиросъемщиками и организациями — поставщиками услуг используется программный продукт «БИТ: ЖКХ 8», который позволяет вести учет сведений о жилых и нежилых помещениях, быстро рассчитывать коммунальные платежи, проводить перерасчеты с учетом льгот, а также хранить данные по счетчикам.

Программа «БИТ:ЖКХ» разработана на базе типовой «1С:Бухгалтерия 8», поэтому ей также присвоены все функции полноценного бухгалтерского и налогового учета:

• -полноценный бухгалтерский и налоговый учет;
• -возможность учета жилого и нежилого фонда;
• -учет эксплуатационных и коммунальных услуг
• -расчет и учет начислений по лицевым счетам для жилых и нежилых помещений с использованием различных алгоритмов начислений;

учет сведений о каждом многоквартирном доме и его помещениях и комнатах внутри помещений;

• -учет льгот: список льгот, скидки по льготам, источники финансирования;
• -учет лицевых счетов и сведений о владельцах и проживающих: справочник прописки и выписки, справочник родственных отношений, справочник документов, удостоверяющих личность и льготу, ведение списка лицевых счетов, хранение информации о собраниях жильцов.

Использование автоматизированной формы бухгалтерского учета обеспечивает надежное хранение и быструю обработку ООО «ХХХ» в единой информационной базе всей необходимой информации для ведения учета. Объединение информации и автоматизация расчетов значительно ускоряют и упрощают процесс расчетов коммунальных платежей, дают возможность контролировать начисления по лицевым счетам, задолженности проживающих и оперативно исправлять ошибки.

С 01.01 2010 г. в соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ[2] от НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых ООО «ХХХ» при приобретении ООО «ХХХ» коммунальных услуг у юридических лиц, указанных в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 210-ФЗ, а также поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций. При этом, суммы НДС по коммунальным услугам включаются ООО «ХХХ» в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат.

Суммы платежей, поступающих от собственников помещений в ООО «ХХХ» в рамках договоров управления многоквартирными домами, учитываются в целях налогообложения прибыли ООО «ХХХ». При этом расходы ООО «ХХХ» по оплате услуг ресурсоснабжающих предприятий также учитываются в целях налогообложения.

С 01.01.2012 средства, полученные от собственников помещений на финансирование капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, включены в перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, следовательно, не признаются доходом организации[16].

Что касается затрат на капитальный ремонт и начисленного НДС, то они не могут быть признаны расходом для целей исчисления налога на прибыль, поскольку оплачены за счет средств целевого финансирования. При этом ООО «ХХХ» ведет раздельный учет таких доходов и расходов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма целевых средств, оставшихся в распоряжении ООО «ХХХ» после проведения ремонта, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Выполнение работ по ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме является одним из основных видов деятельности управляющей организации, доходы, полученные ООО «ХХХ» по этому виду деятельности включаются в налогооблагаемые доходы предприятия.

Таким образом, ООО «ХХХ» ведет обособленный учет доходов в виде целевых поступлений (не облагаемые налогом на прибыль) и доходов от основной деятельности (облагаемые налогом на прибыль) .

В результате оценки бухгалтерского учета в ООО «ХХХ» было выяснено, что бухгалтерский учет организован на достаточно высоком уровне.

На предприятии при помощи автоматизированной формы бухгалтерского учета выстроена аналитика, данные аналитического учета занесены в базу в разрезе контрагентов и договоров и пр.