Внешнеэкономические операции как объект аудиторской проверки

Согласно Федеральному закону № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчётности. Цель аудита экспортно-импортных операций — это выражение независимого мнения о достоверности учёта экспортно-импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надёжности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из данной цели, формируются задачи аудита внешнеэкономических операций:

• — выразить мнение о правовом аспекте экспортно-импортных операций, осуществленных в организации, т. е. об их соответствии действующему законодательству РФ;
• — проверить достоверность и надёжность системы учёта и отчётности, а именно: единообразие ведения учёта, соблюдение принципа сопоставимости, своевременность регистрации операций на счётах бухгалтерского учёта и т. д.;
• — оценить эффективность системы внутреннего контроля, т. е. оценить надёжность системы, её гибкость и действенность в отношении контроля за экспортно-импортными операциями.

Внешнеэкономические операции как объект аудита можно подразделить на экспорт-импорт материальных ценностей (продукции, товаров, оборудования и т. п.) и нематериальных ценностей (услуг, работ). В основу такого разделения положены различия физических свойств: материальные ценности имеют вещественное воплощение, а нематериальные — нет. Разделение внешнеторговых операций по этому признаку необходимо для определения подзадач аудита, отражающих специфику конкретной операции.

Таким образом, содержание и направление аудита экспортно-импортных операций включают в себя расширенный спектр задач и подзадач, определяющих целевую направленность проверки. От аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского права, валютного, таможенного и налогового законодательства.

Основными источниками аудиторских доказательств являются:

• — документы органов, осуществляющих первичный контроль за операцией и дающих разрешение (лицензию) по ряду операций;
• — документы банковского контроля в сфере валютного регулирования;
• — документы таможенного контроля;
• — импортные (экспортные) контракты;
• — первичные документы бухгалтерского учёта;
• — бухгалтерская отчётность.

Значимость и достаточность аудиторских доказательств зависят от многих факторов. Но в первую очередь от степени принятого аудиторского риска и существенности в аудите; независимости источника доказательств; результатов анализа, выполненного непосредственно аудитором; уровня организованности системы внутреннего контроля; возможности проанализировать и сопоставить документы и данные, полученные из различных источников.

На основании исследования сущности экспортно-импортных операций, рисков искажения отчётности, связанных с осуществлением данного рода сделок, целей и задач аудита разрабатывается программа проведения аудиторской проверки экспортно-импортных операций, её содержание отражает ключевые этапы экспортно-импортных операций, их последовательность.

Например, программа аудита экспортно-импортных операций может включать в себя следующие этапы:

• — оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-импортных операций на предприятии;
• — проверка наличия и правильности оформления экспортно-импортных контрактов;
• — оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки;
• — проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок в балансе организации и на счетах бухгалтерского учёта;
• — оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных и экспортных материальных ценностей;
• — контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учёте;
• — проверка законности исполнения организацией функции налогового агента при импорте работ, услуг и правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта.